+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизационная премия основных средств

Содержание

Амортизационная премия

Амортизационная премия основных средств

Если вы применили амортизационную премию, значит, суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете у вас будут отличаться. Из-за этого образуется налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство – коротко ОНО.

Его отражают в бухучете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 3. 12 ПБУ 18/02 ). Но если ваша организация имеет право вести упрощенный бухучет и в вашей учетной политике прописано, что ПБУ 18/02 вы не применяете, то в этом случае ОНО в учете можно не отражать (п. 2 ПБУ 18/02. п. 4 ПБУ 1/2008 ).

Для расчета ОНО используется формула (п. 15 ПБУ 18/02 ):

ОНО необходимо отразить в бухучете в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС. То есть в месяце, когда амортизационная премия включается в косвенные расходы (п. 4 ст. 259. п. 3 ст. 272 НК РФ ).

Для отражения ОНО используется проводка: Дт 68 – Кт 77.

В дальнейшем ОНО будет уменьшаться по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02 ). Сумма уменьшения рассчитывается по формуле:

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете(БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.

Амортизация ОС 2016–2017 в БУ и НУ: сходства и различия

В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:

  • для БУ — п. 18, 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
  • для НУ — п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.

Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:

  • включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия;
  • списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается;
  • одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного;
  • изменение стоимости ОС происходит при реконструкции (или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации);
  • допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции (или иных подобных процессов).

По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:

  • различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
  • в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
  • по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
  • возможна разная оценка срока полезного использования;
  • не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
  • по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
  • различается подход к учету результатов переоценки;
  • в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.

Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.

Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

  • применимость как к стоимости самих ОС, так и к затратам на их реконструкцию (или иные подобные процессы);
  • невозможность применения к НМА и к безвозмездно полученным (в т. ч. как вклад в УК) ОС;
  • необходимость признания в месяце начала начисления амортизации или изменения стоимости реконструированного ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ);
  • ограниченность суммы списания:
    • не больше 10% — для ОС 1–2 и 8–10 групп;
    • не больше 30% — для ОС 3–7 групп;
  • влияние на величину стоимости ОС, принимаемой к учету в соответствующую группу, выраженное в снижении этой стоимости;
  • отсутствие зависимости между фактом применения премии и способом (линейным или нелинейным) дальнейшего списания стоимости;
  • необходимость восстановить сумму премии, если ОС до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию продается взаимозависимому лицу.

Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

Источник: https://ecoafisha.ru/amortizatsionnaya-premiya/

Применение амортизационной премии в налоговом учете в 2020 году

Амортизационная премия основных средств

Почти в каждой организации на балансе имеются основные средства (ОС). Оборудование, транспорт и прочее имущество постепенно изнашивается, приходится начислять амортизацию и вести бухгалтерский учет.

Также закон определяет такое понятие как “амортизационная премия” – ее может применять каждая компания по отношению к имеющимся у нее на балансе ОС, помимо полученных в дар.

Давайте разберемся, как происходит применение амортизационной премии.

Что представляет собой амортизационная премия

Такого понятия как “амортизационная премия” не содержится в Налоговом Кодексе России. Однако, данный термин давно прижился в кругу экономистов и бухгалтеров.

Налоговое законодательство предписывает бухгалтерам учитывать основные средства по их первоначальной стоимости. Но со временем имущество дешевеет по причине износа, а потому все объекты принято делить на 10 групп в зависимости от периода их применения.

Владельцы фирм вправе учитывать затраты, которые он понес на протяжении налогового или отчетного периода (смотря, какой режим налогообложения он выбрал), в составе расходов на капитальные вложения таких объектов.

Однако, существуют определенные пределы:

  • до 30% от изначально установленной стоимости для объектов имущества, принадлежащих к 3-7 амортизационным группам;
  • до 10%, если речь идет об имуществе 7-10 групп.

Вот как раз эта возможность вычета затрат из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и называется амортизационной премией. Воспользоваться ей разрешено и в случае с затратами на доработку, переоснащение, реконструкцию, достройку, модернизацию ОС.

Существует еще одно условие – придется снизить выручку от продажи этого имущества на размер амортизационной премии, если основное средство планируется передать в другие руки. Если покупатель объекта не является взаимозависимым в отношении продавца, премия не снизит прибыль от реализации и не будет учтена в затратах при вычислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Применение амортизационной премии: образец приказа

Амортизационную премию нельзя применять на свое усмотрение, иначе у налоговой инспекции возникнут претензии к деятельности компании. Если владелец фирмы решил ее применять в отношении основных средств предприятия, он обязан издать соответствующий приказ, чтобы отразить сам факт применения премии в учетной политике компании.

Приложением к приказу будет являться само положение об учетной политике. В приказе должны содержаться разъяснения относительно порядка ведения налогового и бухгалтерского учета. Следить за исполнением утвержденной руководителем учетной политики поручено главному бухгалтеру. Текст приказа должен включать в себя следующие пункты:

  • уникальный порядковый (регистрационный) номер;
  • наименование фирмы, ее организационно-правовая форма;
  • день оформления приказа и место его составления;
  • год, в течение которого будет соблюдаться утвержденная учетная политика (обычно руководитель издает приказ в последний трудовой день календарного года на будущий год);
  • суть распоряжения;
  • утверждение учетной политики;
  • упоминание о возложении обязанностей по исполнению приказа на сотрудников фирмы, задействованный в ведении налогового и бухгалтерского учета;
  • персональный данные и должность работника, который несет ответственность за исполнение распоряжения;
  • личные данные и должность сотрудника, уполномоченного на проставление подписи в приказе (личная подпись руководителя).

Применение амортизационной премии в налоговом учете

Способ учета амортизационной премии зависит от того, каким методом начисления амортизации пользуется компания – линейным или нелинейным.

Когда сотрудник бухгалтерии вычисляет размер налога на прибыль за прошедший налоговый период, он получает возможность учитывать в составе затрат компании:

  • 30% от общей первоначальной стоимости объекта ОС, относящегося к 3-7 группам;
  • 10% от стоимости, по которой имущество было принято к учету, если речь идет об ОС др. групп.

Амортизационную премию разрешается учитывать в том отчетном периоде, в течение которого наблюдался естественный износ основных средств, поскольку премия является косвенным расходом.

Применение амортизационной премии: пример

В феврале 2016 года компания купила для производственных целей фрезерный станок по цене 1 090 250 рублей (включая НДС в размере 120 344 рублей). Станок был принят к учету и отнесен в 3 амортизационной группе (для которой разрешено включать в состав затрат до 30% первоначальной стоимости имущества).

Первоначальная стоимость купленного оборудования составляет: 1 090 250 руб. – 120 344 руб. = 969 906 рублей.

Бухгалтер вычислил размер амортизационной премии: 969 906 руб. х 30% = 290 971 руб. 80 коп. (эту сумму бухгалтер учтет в затратах в будущем месяце, как только станок начнет эксплуатироваться – 1 марта 2016 г.)

Амортизация будет начисляться со следующей суммы: 1 090 250 руб. – 290 971,8 = 799 278 рублей 20 копеек.

Если фирма выделяла деньги на проведение капитального ремонта объекта ОС, амортизационную премию нужно учесть в затратах за месяц, в котором деньги на ремонт перестали выделяться, и ОС стало вновь применяться в производственном процессе. К примеру, если ремонт завершился в марте 2016 года, и стоимость его – 180 240 рублей (включая НДС на сумму 25 222 рубля), нужно провести следующие расчеты.

За ремонт было отдано денег без НДС: 180 240 руб. – 25 222 руб. = 155 018 рублей.

Месяцем, в котором изменилась первоначальная цена оборудования, является март 2016 года, значит, в марте и следует отразить амортизационную премию: 155 018 руб. х 30% = 46 505 рублей 40 копеек.

Источник: https://rabotniky.com/primenenie-amortizacionnoj-premii/

Принятие к учету основного средства с амортизационной премией

Амортизационная премия основных средств

Наряду с амортизацией организация вправе единовременно отнести в расходы, уменьшающие налог на прибыль, амортизационную премию. Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия к учету ОС с амортизационной премией по НУ.

Вы узнаете:

  • как принять к учету ОС;
  • где устанавливаются параметры начисления амортизации;
  • как учесть амортизационную премию при вводе ОС в эксплуатацию;
  • как отразить амортизацию в расходах.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Ввод в эксплуатацию ОС

Принятие к учету ОС с начислением амортизационной премии по НУ оформляется документом Принятие к учету ОС вид операции Оборудование в разделе ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС.

В документе указывается:

  • МОЛ — материально-ответственное лицо, за которым закрепляется введенное в эксплуатацию ОС, выбирается из справочника Физические лица;
  • Местонахождение ОС — место эксплуатации ОС, выбирается из справочника Подразделения;
  • Событие ОС — событие, связанное с изменением состояния актива в организации, выбирается из справочника События ОС. При вводе в эксплуатацию Вид события ОС должен быть Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

Вкладка Внеоборотный актив

На вкладке Внеоборотный актив указываются данные приобретенного актива до ввода в эксплуатацию:

  • Способ поступления — способ поступления внеоборотного актива в организацию, в нашем примере это Приобретение за плату;
  • Оборудование — внеоборотный актив, вводимый в эксплуатацию. Выбирается из справочника Номенклатура;
  • Склад — место хранения оприходованного объекта;
  • Счет — счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта.

Вкладка Основные средства

На вкладке Основные средства выбираются вводимые в эксплуатацию ОС из справочника Основные средства.

В карточке объекта ОС должны быть заполнены следующие данные:

  • Группа учета ОС;
  • раздел Классификация;
  • раздел Сведения для инвентарной карточки.

Вкладка Бухгалтерский учет

На вкладке Бухгалтерский учет указывается:

  • Счет учета — 01.01 «Основные средства в организации».
  • Порядок учетаНачисление амортизации: в нашем примере стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации;
  • Способ начисления амортизации — метод начисления, установленный в учетной политике организации.
  • Счет начисления амортизации (износа) — 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».
  • Флажок Начислять амортизацию должен быть установлен: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца.
  • Способ отражения расходов по амортизации — способ учета затрат на амортизацию ОС, выбирается из справочника Способы отражения расходов.

В нашем примере затраты учитываются по Дт 26 «Общехозяйственные расходы», т. к. расходы на амортизацию включаются в состав общехозяйственных расходов по БУ (косвенные расходы в НУ).

  • Срок полезного использования (в месяцах) — установленный срок полезного использования;
  • График амортизации по году не заполняется, т. к. использование объекта ОС не имеет сезонного характера.

Вкладка Налоговый учет

На вкладке Налоговый учет указывается:

  • Порядок включения стоимости в состав расходовНачисление амортизации, т. к. в налоговом учете актив признается амортизируемым имуществом.
  • Флажок Начислять амортизацию должен быть установлен: именно он влияет на автоматическое начисление амортизации при Закрытии месяца.
  • Срок полезного использования (в месяцах) — срок полезного использования, согласно установленной амортизационной группы ОС (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, п. 1 ст. 258 НК РФ).
  • Специальный коэффициент — понижающий или повышающий коэффициент, если он установлен учетной политикой. В нашем примере не он установлен, поэтому данное поле не заполняем.

Вкладка Амортизационная премия

В нашем примере учетной политикой установлено, что по данному ОС предполагается начисление амортизационной премии, поэтому на вкладке Амортизационная премия необходимо:

  • установить флажок Включить амортизационную премию в состав расходов;
  • указать параметры начисления амортизационной премии и аналитику отражения затрат:
    • Статья затрат с Видом расхода Амортизационная премия.

Проводки по документу

При проведении документа сумма амортизационной премии будет учитываться на забалансовом счете КВ «Амортизационная премия» до тех пор, пока не будет начислена амортизация при Закрытии месяца.

Узнать подробнее о Начисление амортизации с учетом амортизационной премии по НУ

Документ формирует проводки:

  • Дт 01.01 Кт 08.04.1 — ввод в эксплуатацию ОС;
  • Дт КВ — сумма амортизационной премии отложена до начисления амортизации.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа по вводу в эксплуатацию ОС и форму инвентарной карточки для дальнейшего учета ОС. В 1С используется Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) и Инвентарная карточка ОС (ОС-6).

Бланк Акта приема-передачи ОС-1 можно распечатать по кнопке Акт о приеме-передаче ОС (ОС-1) документа Принятие к учету ОС

Бланк Инвентарной карточки ОС по форме ОС-6 можно распечатать по кнопке Инвентарная карточка ОС (ОС-6) в карточке основного средства (раздел Справочники — ОС и НМА — Основные средства).

Нормативное регулирование

В бухгалтерском учете:

  • Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после принятия объекта к учету и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения стоимости ОС (п. 17, п. 21, п. 22 ПБУ 6/01).
  • Начисление амортизации осуществляется по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат.

В нашем примере ОС учитывается для общехозяйственных нужд, поэтому затраты по начисленной амортизации учитываются в составе общехозяйственных расходов по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В налоговом учете:

  • Стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС, независимо от даты государственной регистрации прав на него, и прекращает погашаться со следующего месяца после выбытия ОС или полного погашения его стоимости (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).
  • Начисленная амортизация может признаваться в составе прямых, косвенных или внереализационных расходов в соответствии с учетной политикой.В нашем примере амортизация учитывается в составе косвенных (прочих) расходов единовременно в последний день месяца начисления.
  • При вводе в эксплуатацию объекта ОС можно единовременно учесть в составе расходов на капитальные вложения сумму амортизационной премии в процентном соотношении от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ). Расходы на капитальные вложения признаются единовременно в составе косвенных расходов в периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Узнать подробнее Особенности начисления амортизации в 1С

Учет в 1С

Параметры начисления амортизации задаются:

  • изначально — в документе Принятие к учету ОС;
  • при изменении параметров начисления амортизации — в документе Изменение параметров амортизации ОС.

Ежемесячное начисление амортизации осуществляется при выполнении процедуры Закрытие месяца операция Амортизация и износ основных средств в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

В нашем примере автомобиль Ford Mondeo принят к учету в качестве основного средства и введен в эксплуатацию 06 апреля, следовательно, амортизация в БУ и НУ начисляется с мая.

Контроль

Расчет амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации в 1С рассчитана правильно.

В 1С сумму начисленной амортизации можно посмотреть в отчете Ведомость амортизации ОС в разделе ОС и НМА – Отчеты – Ведомость амортизации ОС.

Признание затрат на амортизацию и амортизационную премию в составе управленческих (косвенных) расходов

Списание общехозяйственных затрат осуществляется регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 в процедуре Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль суммы начисленной амортизации и амортизационной премии отражаются:

В Листе 02 Приложение N 2:

  • стр. 040 «Косвенные расходы – всего»:
    • сумма амортизации;
    • сумма амортизационной премии.
  • стр. 043 «расходы на капитальные вложения… в размере не более 30%»:
    • сумма амортизационной премии.
  • стр. 131 «Сумма амортизации…, начисленная линейным методом»Справочно:

Источник: http://buhpoisk.ru/prinjatie-k-uchetu-osnovnogo-sredstva-s-amortizacionnoj-premiej.html

Амортизационная премия – это что такое?

Амортизационная премия основных средств

Почти каждое предприятие располагает основными средствами (ОС). Они имеют свойство изнашиваться. По правилам ПБУ, ведется учет ОС, и на них начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления

Это суммы, направленные на возмещение износа ОС. Они включаются в затраты обращения или производства.

Амортизационные отчисления – это суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. Нормой называют годовой процент компенсации стоимости изношенной части ОС.

Группы имущества

Они формируются в зависимости от продолжительности полезной эксплуатации объектов:

  • I группа – 1-2 года;
  • II – 2-3;
  • III – 3-5 лет;
  • IV – 5-7;
  • V – 7-10;
  • VI – 10-15;
  • VII – 15-20;
  • VIII – 20-25;
  • IX – 25-30;
  • X – более 30 лет.

Что такое амортизационная премия основных средств?

В законодательстве данный термин не раскрывается. Однако бухгалтеры и экономисты достаточно активно применяют понятие в своей деятельности.

Налогоплательщик может включить в затраты, учтенные в отчетном периоде (в зависимости от режима обложения), расходы на капвложения в ОС, то есть, издержки, которые предприятие может признать единовременно. Такая “льгота” и есть амортизационная премия. Начисление может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта.

Их несколько.

Во-первых, применение амортизационной премии невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Соответствующее правило закрепляет 9 пункт 258 статьи НК.

Во-вторых, установлен максимальный размер амортизационной премии. Для ОС, входящих в I-II и VIII-X группы, он составляет 10 %, а для остальных объектов (III-VII гр.) – 30 % (ранее была 10 %).

Указанные показатели используются при создании, частичной ликвидации, приобретении, дооборудовании, техническом перевооружении и пр.

Восстановление

Оно производится при реализации до истечения 5 лет с момента ввода ОС в эксплуатацию. Восстановление амортизационной премии – это, простыми словами, включение ее суммы в доходы. Соответствующее требование изложено в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК.

Восстановлению подлежит и 10-ти и 30-процентная сумма по любым расходам. Для других способов выбытия данная процедура не предусмотрена.

Переходные положения

Новая редакция 258 статьи НК вступила в действие в 2009 г.

В соответствии с абз. 2 3 пункта 272 статьи Кодекса, амортизационная премия – это сумма, которая признается в затратах того периода, в котором было начато начисление по износу объектов, в которые были произведены капвложения.

Из этого следует, что при приобретении/создании объекта, премия 30 % применяется к средствам, введенным в эксплуатацию с декабря 2008 г. А в случае реконструкции и в прочих случаях, закрепленных 9 пунктом 258 статьи НК, эту “льготу” можно использовать, если первоначальная цена улучшаемых объектов изменяется после 1 янв. 2009 г.

Вместе с тем, на основании положений 10 пункта 9 статьи ФЗ № 224, положения новой редакции ст. 258 должны применяться к ОС, введенным в эксплуатацию с января 2008 г. Соответственно, у бухгалтеров возникал вопрос: следует ли включать в доходы амортизационную премию, если объект, приобретенный и введенный в эксплуатацию в 2008 г., был в этом же году и реализован?

Сначала Минфин разъяснил, что восстанавливать премию нужно. Однако впоследствии было высказано иное мнение. В итоге, была принята следующая позиция.

При реализации до вступления в действие нового положения об обязательном восстановлении премии (то есть, до 1 янв. 2009 г.) ОС, приобретенного в 2008 г., плательщик не должен включать ее сумму в доходы.

Этот вывод сформулирован на основании пункта 2 5 статьи НК, согласно которому, законодательные акты о налогах и сборах, закрепляющие новые обязанности либо ухудшающие положение субъекта хозяйственной деятельности иным образом, не имеют обратной силы.

Стоит сказать, что в случае реализации после 01.01.2009 г. имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2008 г., амортизационную премию необходимо восстановить.

Практическое применение

Плательщики могут применять премию, вне зависимости от способа начисления амортизации.

Если используется линейный метод, первоначальная стоимость объекта уменьшается на амортизационную премию. Эта стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете.

Если предприятие применяет нелинейный способ, ОС после ввода в эксплуатацию включаются (по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на премию), в соответствующую группу (подгруппу).

Пример

Для наглядности возьмем условную компанию – ЗАО “Иван”. Исходные данные следующие:

  • Начисление амортизации осуществляется нелинейным методом.
  • В отношении ОС III-VII гр. применяется 30-процентная премия.
  • В августе 2016 г. предприятие купило и ввело в эксплуатацию оборудование, включенное в седьмую группу. Первоначальная стоимость ОС – 1 млн р.

Теперь проведем расчет амортизационной премии. По итогам 9 мес. 2016 г. бухгалтер предприятия учтет в составе затрат следующую сумму:

1 млн р. х 30 % = 300 тыс. р.

Оставшаяся часть стоимости оборудования (1 млн р. – 300 тыс. р. = 700 тыс. р.) должна быть включена в совокупный баланс VII группы с 1 сентября 2016 г.

Нужно ли отражать факт использования премии в финансовой политике?

Налоговики и финансисты полагают, что если предприятие применяет “льготу”, то ее нужно закрепить в учетной политике. Соответствующий вывод присутствует в Письмах Минфина и УФМС.

Арбитражные суды придерживаются другой позиции. В частности, они полагают, что компания может использовать амортизационную премию и этот факт в учетной политике не закреплять.

Юристы, в свою очередь, рекомендуют все же отразить решение об использовании “льготы” во избежание конфликтов с ИФНС.

Последствия применения

В бухучете нельзя использовать амортизационную премию. В налоговом учете, соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Между учетами возникает временная облагаемая разница. Она приводит к появлению ОНО (отложенного налогового обязательства).

Со второго месяца исчисления амортизационных сумм расход по налоговому учету станет меньше, чем по бухгалтерскому. Связано это с тем, что размер ежемесячной амортизации будет больше, так как расчет осуществляется по первоначальной стоимости без учета премии.

Соответственно, со второго месяца временная разница будет уменьшаться, а ОНО – погашаться.

Особенности отражения

Рассмотрим проводки с амортизационной премией. Возьмем условное предприятие ООО “Антей”. Исходные данные следующие:

  • В марте 2016 г. предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию ОС, включенное в III группу.
  • Стоимость объекта – 1 млн 200 тыс. р. (без НДС).
  • Продолжительность полезной эксплуатации – 60 мес. (5 лет).
  • Расходы и доходы на предприятии определяются методом начисления.
  • В налоговом учете к ОС III-VII групп применяется 30-процентная премия.
  • Начисление амортизации производится линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В марте 2016 г. бухгалтер делает записи:

  • Дб сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” Кд сч. 60 – 1 200 000 – учтена покупка основного средства;
  • Дб сч. 01 субсч. “Собственные ОС” Кд сч. 08 субсч. “Приобретение ОС” – 1 200 000 – отражен ввод в эксплуатацию ОС.

Учет амортизационной премии будет произведен в апреле. В налоговом учете будет отражена сумма в 360 тыс. р. (1 млн 200 тыс. р. х 30 %). Ежемесячный размер амортизации будет составлять:

(1 млн 200 тыс. руб. – 360 тыс. руб.) / 60 мес. = 14 тыс. руб./мес.

Итоговый расход в апреле в налоговом учете составит:

360 тыс. р. + 14 тыс. р. = 374 тыс. р.

Между учетами появляется временная разница. Она составляет:

374 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 354 тыс. руб.

Она, в свою очередь, приводит к возникновению ОНО:

354 тыс. руб. х 20 % = 70 800.

Проводки в апреле должны быть такими:

  • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – отражено начисление амортизации по ОС;
  • Дб сч. 68 субсч. “Расчеты по налогу с прибыли” Кд сч. 77 – 70 800 р. – учтено ОНО.

В мае и последующих месяцах на протяжении всего периода полезной эксплуатации объекта расход в бухучете будет больше (20 тыс. р. > 14 тыс. р.). Другими словами, будет происходить погашение временной разницы на 6 тыс. р. Соответственно, ОНО уменьшается на 1200 р. (6 тыс. р. х 20 %).

Проводки должны быть такими:

  • Дб сч. 20 Кд сч. 02 – 20 тыс. р. – начислена амортизация по ОС;
  • Дб сч. 77 Кд сч. 68 субстч. “Расчеты по налогу с прибыли” – 1200 р. – учтено частичное погашение ОНО.

Сложности с восстановлением премии

Вопросы у бухгалтеров возникают в связи с тем, что ни в абз. 4 9 пункта 258 статьи НК, ни в других нормах 25 главы Кодекса не сказано о том, когда необходимо восстанавливать премию: в периоде ее использования или реализации ОС.

Согласно положениям подп. 5 п.

4 271 статьи, поступления в виде сумм восстановленного резерва и прочие подобные доходы необходимо отражать в последний день налогового (отчетного) периода, в котором они, собственно, восстанавливаются.

Минфин пояснил, что амортизационная премия, учтенная в расходах на основании абз. 2 9 пункта ст. 258 НК, включаются в базу в том периоде, в котором ОС было реализовано.

Также бухгалтеров интересует следующие вопросы: свидетельствует ли включение премии в доходы о том, что предприятие фактически теряет эту сумму и не может учесть в затратах 10 % или 30 % от первоначальной цены объекта? Может ли плательщик, восстановив премию, уменьшить доходы от реализации средства на эту же сумму?

Минфин пояснил, что хозяйствующий субъект не имеет право пересчитывать сумму амортизации по продаваемому объекту за прошлые периоды и его остаточную ст-сть. В этой связи, на основании подп. 1 1 пункта 268 статьи НК, доход от реализации этого имущества может уменьшаться только на остаточную стоимость.

Соответственно, амортизационная премия, сумма которой восстановлена, не отражается в составе затрат ни в периоде ее восстановления, ни позднее.

Между тем, по мнению ряда экспертов, такую позицию Министерства можно считать спорной. Обусловлено это следующим.

В законодательстве отсутствует прямой запрет на повторное включение суммы премии в расходы. Как указывается в подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, при продаже амортизируемого объекта доход уменьшается на остаточную стоимость. Она представляет собой разницу между первоначальной ценой и суммой износа, которая начисляется во время эксплуатации.

В состав первоначальной стоимости входят затраты на приобретение, сооружение, доставку, изготовление, доведение до пригодного к использованию состояния.

Далее следует обратиться к абз. 3 9 пункта 258 статьи НК. В нем отмечается, что ОС, в отношении которых применялась премия, включаются в группы по первоначальной стоимости, за минусом не больше 10 % или 30 % (для соответствующей группы). Сумма этих процентов включаются в затраты налогового периода.

Нюансы

Необходимо сказать, что приведенная выше формулировка прямо не предусматривает уменьшения величины первоначальной цены объекта ОС. В ней только оговорено ограничение по части включения расходов для последующей амортизации имущества.

Кроме этого, речь ведется о процентах первоначальной цены, отнесенных на затраты. На момент реализации объекта эти суммы подлежат восстановлению. Соответственно, предприятие, продавая ОС и включая сумму премии в доход, может уменьшить прибыль от продажи на остаточную цену объекта, рассчитанную таким образом, как будто премия и не применялась.

Проблемы со сроками

Как указано в абз. 4 9 пункта 258 стати НК, необходимо восстановить премию при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию. Бухгалтеры интересуются, нужно ли соблюдать это требование по имуществу, включенному в I-III группы, если к дате продажи износ возмещен полностью?

Формально предприятию придется выполнить предписания Кодекса, поскольку никаких ограничений по этому поводу не предусмотрено.

Минфин пояснил, что с 01.01.2009 г. премия должна быть восстановлена вне зависимости от того, компенсирован износ или нет на момент реализации объекта.

Между тем, включив сумму в доход, можно повысить остаточную стоимость такого имущества на величину этой премии. По правилам подп. 1 первого пункта 268 статьи НК, можно уменьшить прибыль от продажи. Однако налоговые органы могут предъявить организации претензии в связи с совершением таких операций.

Определение остаточной цены до истечения 5 лет: пример

Возьмем следующие исходные данные:

  • первоначальная стоимость объекта – 30 тыс. р.;
  • затраты на капвложения отражены в период ввода ОС в эксплуатацию (10 %) – 3 тыс. р.;
  • сумма амортизации до даты реализации – 7 тыс. р.

Расчет будет таким:

  • Первоначальная стоимость = 30 тыс. р. – 3 тыс. р. = 27 тыс. р.
  • Остаточная цена = 27 тыс. р. – 7 тыс. р. = 20 тыс. р.

Однако, учитывая вышесказанное, на основании положений НК, остаточная стоимость получится больше:

30 тыс. р. – 7 тыс. р. = 23 тыс. р.

Далее предположим, что ОС было реализовано по цене 25 тыс. р. В этом случае доход плательщика составит:

  • 25 тыс. р. – 20 тыс. р. = 5 тыс. р. (руководствуясь позицией Минфина).
  • 25 тыс. р. – 23 тыс. р. = 2 тыс. р. (принимая во внимание нормы законодательства).

Выводы

Остаточная стоимость реализуемого объекта, таким образом, может быть рассчитана как разница между его первоначальной ценой (расходы без вычета премии) и остаточной стоимостью (суммами амортизации без учета премии).

Именно этот подход рекомендован к использованию при определении дохода плательщика от реализации ОС. Но в этом случае возможны претензии со стороны ИФНС.

Источник: https://FB.ru/article/329253/amortizatsionnaya-premiya---eto-chto-takoe

Амортизационная премия в 2019 году: восстановление, проводки

Амортизационная премия основных средств

Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику единовременно учесть часть капитальных затрат в расходах. Как это сделать, – расскажем в статье.

  • Удобный сервис журнала “Упрощенка”: Банк проводок

Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «Бухсофт». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: доступ в программу на год для бухгалтеров — бесплатно!

Что такое амортизационная премия

Затраты капитального характера, связанные с приобретением, реконструкцией и модернизацией основного средства, формируют его первоначальную стоимость и списываются за счет начисления амортизации.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право единовременно списать на расходы до 10% , а иногда и до 30% суммы произведенных капитальных вложений. Единовременное списание капитальных вложений называется амортизационное премией.

По основным средствам, входящим в первую, вторую, восьмую-десятую амортизационные группы, максимальный размер амортизационной премии составляет 10% от суммы произведенных капитальных вложений. Для третьей-седьмой группы – 30%.

Амортизационную премию можно применять к:

  • расходам, связанным с покупкой ОС
  • расходам, возникшим в результате достройки, дооборудования, технического перевооружения, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств

Когда воспользоваться амортизационной премией нельзя

С 1 января 2018 года налогоплательщик вправе применить инвестиционный налоговый вычет, суть которого заключается в том, что налог или авансовый платеж по налогу уменьшается на сумму расходов на создание, приобретение, модернизацию (и прочее) объектов основных средств (п.п. 1 – 5 ст. 286.1 НК РФ). К таким основным средствам амортизационная премия не применяется (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Амортизационная премия также не применяется к :

  • основным средствам, полученным безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ)
  • основным средствам, приобретенным лизинговой компанией для передачи в лизинг (если основное средство учитывается на балансе лизингодателя)
  • основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал

Несмотря на то, что прямого запрета на применение амортизационной премии к основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, нет, применять амортизационную премию к такому имуществу опасно. Связано это с тем, что в п. 9 ст.

258 НК РФ указано, что сумм расходов на капитальные вложения должна определяться согласно статье 257 НК РФ. Но на основные средства, полученные от учредителя в счет вклада в уставный капитал, статья 257 НК РФ не распространяется. Порядок определения стоимости таких основных средств установлено в ст. 277 НК РФ.

Следовательно, применив амортизационную премию, налогоплательщик рискует получить доначисления налога при проверке.

Амортизационная премия в налоговом учете

Сумма амортизационной премии, начисленной в отчетном/налоговом периоде, подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного/налогового периода, на который согласно с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости (для модернизации и пр.).

Если компания приобрела основное средство, то согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

Расчет амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если компания начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в расходы включается и первая сумма начисленной амортизации, и амортизационная премия.

Амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В учетной политике компании «Альфа» указано, что амортизация начисляется линейным методом по всем объектам амортизируемого имущества. При осуществлении капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, в состав косвенных расходов единовременно включается 10% от суммы произведенных капитальных вложений.

В январе 2018 г. «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию станок для производства деталей. Стоимость станка 2 750 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования 72 месяца. Амортизация начисляется с 1 февраля 2018 года.

Февраль:

  • Амортизация = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) : Срок полезного использования
  • Амортизация  = (2 750 000 – 275 000) : 72 = 34 375 руб.

В феврале «Альфа» учтет в расходах по налогу на прибыль амортизационную премию и амортизацию, затем (в марте, апреле, мае…) будет учитываться только амортизация, так как амортизационная премия признается единовременно (в нашем случае, это февраль).

Если компания начисляет амортизацию нелинейным методом, то порядок включения амортизационной премии в расходах идентичен линейному методу (в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию). Приобретенный объект ОС после его ввода в эксплуатацию включается в состав соответствующей амортизационной группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии.

Источник: https://www.26-2.ru/art/352203-amortizatsionnaya-premiya-2019

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.