+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизация в бухгалтерском учете

Содержание

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете: способы амортизации и примеры – Бух учет

Амортизация в бухгалтерском учете

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы на продажу (в торговых организациях) не сразу, а постепенно, частями и зависит от срока полезного использования. Например, первоначальная стоимость компьютера списывается 2 года, а стоимость здания цеха 20 лет. Этот процесс постепенного переноса стоимости называется амортизацией основных средств.

Амортизация начисляется по всем объектам основных средств, кроме тех, по которым потребительские свойства со временем не изменяются:

  • земельные участки;
  • объекты природопользования (вода, недра);
  • объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Амортизация также не начисляется:

  • по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете отражается сумма износа;
  • по используемым  основным средствам для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Амортизация начисляется, даже если имущество не используется или не приносит доход. Приостановить ее начисление можно только если:

  • основное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;
  • основное средство восстанавливается, то есть на ремонте, модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев.

Начисление амортизации

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано в эксплуатацию (отражено на счете 01). Например, организация приобрела станок в марте и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию, амортизация начнет начисляться с апреля.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство выбыло или было полностью самортизировано. Например, станок с не погашенным сроком полезного использования продан в феврале, в марте амортизация не начисляется, февраль — это последний месяц начисления.

Что происходит с основным средством, когда его стоимость полностью перенесена на расходы и его остаточная стоимость равна нулю? Его можно продолжать использовать или списать, как морально и физически устаревшее.

Начисление амортизации отражается по кредиту 02 счета «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами расходов:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

В зависимости от характера использования ОС, начисленная по нему амортизация включается:

  • в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20,23,25,26,29, 44),
  • в состав прочих расходов (счет 91-2),
  • в состав капитальных вложений (счет 08).

Срок полезного использования (СПИ)

Срок полезного использования объекта основных средств организация определяет самостоятельно исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации  улучшились первоначально принятые нормативные показатели использования объекта основных средств, то организация может пересмотреть срок его полезного использования.

Способы начисления амортизации

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют следующими способами:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации необходимо разделить все основные средства организации на однородные группы по общим признакам, например, группа «Здания». Для каждой группы нужно установить способ начисления амортизации. Его нельзя изменить в дальнейшем.

https://www.youtube.com/watch?v=ZzBD6WUKVew

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ

Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.

Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация рассчитывается, так же, как при линейном способе, только вместо первоначальной стоимости в расчет берется остаточная стоимость ОС на начало отчетного года.

Организации могут применять повышающий коэффициент, но не более 3,0. До 2006 г. максимальный размер коэффициента могли применять только малые предприятия. Размер коэффициента надо отразить в учетной политике.

 Ежемесячная амортизация = (остаточная стоимость ОС на начало года х норму амортизации х повышающий коэффициент)/12

Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Повышающий коэффициент — 3. Норма амортизации = 100/5=20.

Расчет амортизации

Годисполь-зованияОстаточная стоимость на начало года, рубНорма амортизации, %Амортизация за год, руб.(графа 2 х графа 3 х коэф.3)Амортизация за месяц, руб(графа 4 :12)Остаточная стоимость на конец года, руб(графа 2 — графа 4)
123456
1720 00020432 00036 000288 000
2288 00020172 80014 400115 200
3115 2002069 1205 76046 080
446 0802027 6482 30418 432
518 4322011 059,2921,67 372,8

Срок полезного использования — 5 лет закончился, но остаточная стоимость не нулевая. Что с ней делать? Тут могут быть два варианта, поэтому выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике:

  • 1 вариант — начислять амортизацию до выбытия основного средства: продажи, морального, физического износа.
  • 2 вариант — остаточную стоимость списать на расходы в последний месяц срока его полезного использования.

Чем хорош способ уменьшаемого остатка, тем что в первые годы использования ОС амортизация происходит быстрее. Недостаток — срок полезного использования ОС короче, чем период его полного погашения.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет.  Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Годисполь-зованияКоличество лет, оставшихся до конца СПИ ОСОстаточная стоимость на начало года, рубАмортизация за год, руб.(графа 2 :15 *графа 3)Амортизация за месяц, руб(графа 4 :12)Остаточная стоимость на конец года, руб(графа 2 — графа 4)
123456
15720 000240 00020 000480 000
24720 000192 00016 000288 000
33720 000144 00012 000144 000
42720 00096 0008 00048 000
51720 00048 0004 0000

Амортизация способом уменьшаемого остатка в первые годы эксплуатации ОС быстрее, чем при линейном способе. В отличие от способа уменьшаемого остатка срок полезного использования и период погашения стоимости совпадают.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула расчета:

Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием ОС за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальную стоимость ОС :

Предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ ОС(в натуральных измерителях)

Пример: приобретено оборудование, первоначальная стоимость 1000 000 руб., позволяющее выпускать 200 000 единиц изделия. В январе было выпущено 5 000 изделий, в феврале 10 000, в марте 8 500.

Амортизация в январе: 5 000 * 2 000 000 / 200 000 = 50 000 руб.

Амортизация в феврале: 10 000 * 2 000 000 / 200 000 = 100 000 руб

Амортизация в марте: 8 500 * 2 000 000 / 200 000 = 85 000 руб.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) позволяет наиболее точно рассчитать физический износ основного средства. Недостаток способа — высокая трудоемкость расчетов.

Чтобы проверить свои знания, пройдите тест «Амортизация ОС в бухучете»

Бизнес и учет

Источник: https://predprin.ru/amortizatsiya-osnovnyih-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-sposobyi-amortizatsii-i-primeryi/

Амортизация основных средств в учете: начисление и проводки

Амортизация в бухгалтерском учете

Любое основное средство организации проходит через физический и моральный износ. Поэтому неминуем процесс переноса его стоимости на счета затрат. Это и есть амортизация. Разберем, как начислять амортизацию, какой способ подходит и как отразить операции в учете.

Любое основное средство (ОС) рано или поздно теряет свои первоначальные качества, то есть изнашивается. Амортизация – это способ признания расходов на приобретение внеоборотных активов для формирования себестоимости и обязательств по налогу на прибыль. Или простыми словами: амортизация основных фондов – это способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат.

Инвестиции в дорогостоящую собственность нельзя разово списывать на стоимость готовых изделий или товаров, это приведет к искажению в показателях прибыли и доходности компании.

ОС имеют разный срок полезного использования. Как правило, он прописан изготовителем в техническом паспорте. Если срок в документах не указан, владелец основного средства вправе самостоятельно определить срок. 

Когда начисление амортизации основных средств обязательно? Постепенное признание расходов обязательно, если:

  • имущество является собственностью организации. Исключение из этого правила только для ОС, полученных в лизинг и учитываемых на балансе компании.
  • внеоборотные активы приносят компании доход или используются управленческой деятельности. Если фирма приобрела здание исключительно для получения арендного дохода, то здание необходимо амортизировать.
  • объект инвестирования будет работать более 12 месяцев.
  • стоимостная оценка. Для бухучета организация самостоятельно назначает стоимость имущества, которое будет амортизироваться и закрепляет его минимальную стоимость в учетной политике. Имущество стоимостью ниже установленной стоимости будет являться “малоценным”. Оно будет формировать издержки в момент покупки. Для налогового учета (НУ) критерий установлен государством и составляет 100 тысяч рублей.

Собственность, которая не удовлетворяет указанным критериям, не амортизируется и сразу списывается в расходы. Существует имущество, которое никогда не амортизируется, даже в случае выполнения названных критериев. Сред них: земельные участки, водоемы, активы, полученные за счет целевого вложений из государственного бюджета.

Способы начисления амортизации основных средств

Признание расходов на приобретение и создание ОС и доходных вложений осуществляется одним из способов, установленных законодательством. Всего их предусмотрено четыре:

  1. линейный;
  2. способ уменьшаемого остатка;
  3. списание по сумме чисел лет СПИ;
  4. пропорционально объему продукции (работ).

Линейный метод. Самый простой и понятный алгоритм. Размер отчислений рассчитывается пропорционально сроку полезного использования (СПИ). Разберем алгоритм на примере.

Пример

Кофейня установила в зале профессиональную кофемашину, купленную за 288 000 руб. (без НДС). Срок ее эксплуатации составляет 36 месяцев. Ежемесячная сумма расходов, которую можно списать на себестоимость готовой продукции, будет равна 8000 руб.

Способ уменьшаемого остатка. Расчет зависит от цены имущества на начало календарного года, срока службы и особого коэффициента. Коэффициент, влияющий на размер затрат, устанавливается компанией самостоятельно, и не может быть выше

Рассчитаем амортизационные расходы для примера с кофемашиной. Сначала рассчитывается годовая норма. При применении коэффициента два, она будет равна 66,67% (100% / 3 года x 2), где 3 года – это СПИ. Норма показывает, какая часть цены ОС будет списана в текущем календарном году.

Для первого года признание затрат составит 192009 руб. (288000 x 66,67%), ежемесячная – 16 000 (192 009 / 12 месяцев). В конце года остаток составит 95 991 (288 000 – 192 009 руб.). Исходя из принятой нормы, в следующий период отчисления будут 63 997 (95 991 руб. x 66,67%).

В последний год в себестоимость необходимо списать остаточную стоимость кофемашины.

Способ по сумме чисел лет СПИ. Амортизация, рассчитанная этим методом, определяется на основании первоначальной цены и отношения числа лет до конца работы, и суммы чисел лет указанного срока.

Продолжая пример с кофемашиной, алгоритм расчета такой:

определяем сумму чисел лет СПИ: 1+2+3=6рассчитываем ежегодные амортизационные издержки (отдельно для каждого года): в первый год – 144 000 руб. (288 000 x 3 / 6), из которых: 288 000 – первоначальные вложения; 3 – количество лет, оставшихся до конца периода применения.
Во второй год размер отчислений составит 96 000 рублей (288 000 x 2 / 6). В последний год – 48 000 рублей.

Определение ежемесячных отчислений. Для этого необходимо годовой размер затрат разделить на 12 (по количеству месяцев в календарном году). При этом, если ОС было приобретено в середине года, то часть издержек необходимо списать в год покупки, а оставшаяся – в последующие периоды.

Списание пропорционально выпуску продукции (работ). Этот метод применяется, когда можно достоверно определить объем готовых изделий (услуг), который будет выпущен этим оборудованием.

Эта информация может указываться в технической документации и может зависеть от технологий производства и технической вооруженности компании.

Для расчета первоначальные вложения умножают на долю произведенной готовых товаров в общем объеме потенциального производства.

Cогласно паспорту изготовителя, кофемашина может за три года эксплуатации сделать 100 000 чашек эспрессо.

В первый год было сварено и реализовано 32 000 чашек, амортизационные отчисления составят 92 160 (288 000 x 32 000 / 100 000).

В следующем году было приготовлено 47 000 чашек, амортизация равна 135 360 (288 000 x 47 000 / 100 000).

В третий год, когда будет выработано количество чашек, заявленное производителем, оставшуюся стоимость кофе машины необходим постепенно списать на затраты, формируя стоимость каждой реализованной чашки эспрессо.

Это период, в рамках которого компания получает доходы от применения ОС. В отличие от налогового, для бухгалтерского отсутствует законодательно закрепленный регламент установления продолжительности применения.

Организация устанавливает его самостоятельно, в зависимости от рекомендаций производителя и технических характеристик, определяемых производителей или заложенных при сооружении.

Алгоритм определения и корректировки периода использования необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

При установлении СПИ будьте осмотрительны, т.к. срок использования напрямую может существенно повлиять размер налоговых платежей по налогу на имущество, которые компании перечисляет в бюджет.

В своем недавнем письме налоговая служба напомнила, что она имеет право осуществлять, в том числе и выездные проверки, а значит возможны ситуации, когда у фирмы могут потребовать обоснование установления определенного СПИ.

Порядок установления периода применения оборудования определяет не только платежи в бюджет, но и возможные планы по модернизации и ремонту.

Экономический смысл этого показателя определяет бухгалтерские операции по начислению резерва на реконструкцию и обновление технологической линии.

Управление возрастом основных фондов сказывается на деятельности всего бизнеса, определяя необходимость замены и создания новых ОС.

Проводки по амортизации

Для отражения операций, выполняются следующие записи (cм. таблицу).

ДебетКредитХозяйственная операция
20, 23, 25, 26, 29, 4402списание на себестоимость
0802капитализация затрат при создании нового актива
9702списание в расходы, которые будут осуществляться в будущем
9102амортизация непроизводственных объектов
8302увеличение амортизации при дооценке
0201, 03списание при выбытии основного средства

В налоговом учете существует несколько особенностей в алгоритме расчета и определении сумм. Для НУ есть четкие указания какое имущество необходимо амортизировать. Первоначальная цена более 100 тысяч рублей, период использования – более 12 месяцев, объект принадлежит организации и приносит ей доходы.

СПИ для НУ определяется исходя из принадлежности к определенной амортизационной группе. Всего существует 10 подобных групп, их разделение основано на Классификаторе ОС, утвержденным Правительством РФ.

Согласно регламенту, продолжительность использования нельзя установить меньше, чем указано в классификаторе.

Существует возможность единовременно списать часть первоначальных вложений вновь купленного оборудования – это амортизационная премия. Ее размер зависит от принадлежности к определенной налоговой группе – или 30% или 10% от первоначальных вложений в актив.

Списать премию можно в случае фиксации такой возможности в учетной политике.

При этом достаточно только определить саму возможность, суммы и алгоритм расчета уже прописан в налоговом законодательстве и не подлежит изменению и конкретизации для отдельно взятой компании.

Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщикам возможность выбора алгоритма расчета из 2-х возможных: линейный или нелинейный. Первый аналогичен бухгалтерскому методу определению размера амортизационных затрат.

Второй распространяет свое действие сразу на все объекты, включаемые в одну налоговую группу.

Этот метод не используется для оборудования и недвижимости со сроком использования более 20 лет (8-10 амортизационные группы) и применяется с учетом дополнительно коэффициента, размер которого установлен НК РФ.

Налоговое законодательство позволяет увеличивать сумму отчислений с помощью повышающих коэффициентов. Они применяются к следующим категориям:

  • объекты, имеющие высокую энергоэффективность (по списку, который утверждает Правительство);
  • собственность птицефабрик, животноводческих комплексов, тепличных хозяйств;
  • имущество, используемое только для выполнения научных работ;
  • оборудование, являющееся предметом договора лизинга.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52379-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-v-uchete-nachislenie-i-provodki

Начисление амортизации: проводки

Амортизация в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете – операция, на основании которой осуществляется перенос по частям стоимости и включение ее в текущие расходы компании.

За основу берется первоначальная стоимость актива, подлежащего амортизации и рассчитываемая строго по правилам ПБУ 6/01. Этот документ по учету основных средств в РСБУ утвержден 30.03.01 г. приказом №26н Минфина. Отчисления включаются в расходы по правилам и нормам.

Нормативные показатели амортизационных отчислений зафиксированы годовыми процентами возмещения стоимости износа ОС.

Разновидности вариантов начисления амортизации

На основании российских стандартов учета утверждены 4 варианта начисления амортизации:

  • Линейная методика начисления

Назначается начисление равномерно от первоначальной стоимости до ее остатка, который рассчитывается с учетом срока службы. Текущая остаточная ценность актива может быть определена посредством вычитания амортизации из начальной балансовой цены.

  • Методика с уменьшением остатка

Правило позволяет за каждый период списать часть стоимости в размере определенной части, которая устанавливается в процентном отношении. Ежегодное начисление суммы происходит на остаточную стоимость с учетом амортизации актива.

  • Метод списания с учетом объема продуктов, работ, услуг

Здесь для начисления берется натуральный показатель, чаще всего – машино-час. Такая методика подходит для станков, производственных линий, технологического оборудования, по которым можно определить фактические часы работы и конечную выработку.

  • Правило списания по числу лет

Методика, в рамках которой осуществляется списание показателя на основании суммы чисел лет, в течение которых длится полезная эксплуатация оборудования. Этим способом может подсчитываться любая амортизация в бухучете, не зависимо от ее направления и разновидности.

Проводки по начислению амортизации основных средств

Амортизация по основным средствам предполагает включение части их стоимости в цену товара согласно действующей системе ценообразования. Амортизируемые активы отображаются в балансе по стоимости за минусом начислений по счету 02.

В рамках применения методик стоимость амортизационных издержек может быть включена в производственные затраты и отнесена к расходам на себестоимость продукции, поэтому за счет амортизационных процессов в рамках компании наблюдается оборот капитала.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

Прекращение процесса возможно в ситуации, когда документально зафиксирован простой оборудования в течение трех месячных периодов и более или если принято решения руководства о модернизации объектов сроком от 1 года. Начисление сумм осуществляется с месяца, следующего за периодом ввода объекта в производство. Амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется (этот момент будет указан позже).

По каким объектам не начисляется расход в форме амортизации

В процессе ведения коммерческой деятельности встречаются объекты, на которые не происходит начисление амортизационных выплат и издержек.

  • В области скотоводства и сельскохозяйственной промышленности – на содержание скота;
  • При дорожном строительстве и эксплуатации – на дороги, вышедшие из строя из-за влияния временного или механического фактора;
  • На объекты природы, элементы культурного наследия, известные природные памятники частной и государственной собственности;
  • Участки земли в строительной сфере и в производственных работах;
  • Объекты, относящиеся к природным ресурсам и ценностям;
  • Коммерческие и жилые сооружения определенного типа.

Тонкости ведения бухгалтерских операций по этим счетам определяются в индивидуальном порядке.

Проводки по начислению амортизационных затрат

Рассмотрим, как осуществляется в бухгалтерии начисление амортизации. Проводки составляются по общим нормативам и правилам.

Процесс начисления: проводимые операции

Дт 20 субсчет 1, КТ 02 (субсчет 1)

Сумма начисленной амортизации (проводка это показывает) записывается под соответствующими счетами и является оценочным параметром операции.

К примеру, производственная фирма приобрела станок стоимостью 1 850 000 руб. без учета налогов для основной деятельности по выпуску деталей. В учете сделаны записи:

Осуществление списания: практический пример

Дт 08 Кт 60 – поступление объектов основных средств

Дт 60 Кт 51 – оплата поставщику за станок

Дт 01 Кт 08 – ввод станка в эксплуатацию по мере готовности к использованию

Срок полезного использования оборудования – 37 месяцев. Ежемесячно в учете будет начислена амортизация в размере 1/37 стоимости актива следующей операцией:

Дебет 20 Кредит 02 – начислена амортизация на сумму 50 000 руб.

Записи в учете для оборудования в аренде

Если фирма сдает активы в аренду, учет будет построен иначе. Имущество в аренде на балансе арендатора учитывается на отдельном субсчете счета 03. Амортизация будет начислена на счет 91, 20 или 26 в зависимости от специфики бизнеса. Если для фирмы это прочая деятельность, то запись будет выглядеть так:

  • По дебетовому счету в документацию записывается «91.02». По кредитовому – «02.01», название операции так и звучит – «начисление амортизации по основным средствам в аренде»;
  • Если необходимо осуществить процедуру списания амортизации оборудования, взятого в аренду, по дебету указывается 02.01 (Дт), по кредиту – 03.03 (Кт), а выбытие оформляется через субсчет 03.09.

Амортизация оборудования (проводка показана выше) может быть полной. Тогда меняется принцип ведения записей.

Полная амортизация (выбытие)

Берется дебетовый счет 2 по субсчету 01, и кредитовый показатель 83 (1.1). Это отражение полной амортизации объекта, имеющего отношение к основным средствам.

Иногда может присутствовать бухгалтерская запись дт 25 кт 02. Означает она, что произошло начисление амортизационных средств на ОС общепроизводственного характера.

Порядок записи в каждой компании индивидуален и закреплен учетной политикой фирмы.

Источник: https://spmag.ru/articles/nachislenie-amortizacii-provodki

План счетов

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, применяется счет 02, который носит одноименное название — «Амортизация ОС». Начисленный износ отражается по кредиту этого счета, а по дебету отражают выбытие основных средств (реализация, списание, передача и т. д.).

Это значит, что счет 02 является пассивным, хотя в формировании пассива баланса прямо не участвует. Он только уменьшает остаточную стоимость объектов основных средств, которые в нем отражены.

Это связано с тем, что в балансе применяется так называемая нетто-оценка основных средств, и для корректного отображения их фактической стоимости из первоначальной суммы вычитают износ, отображенный по счету 02. Корреспондируется он с большинством счетов, служащих для учета расходов.

https://www.youtube.com/watch?v=Jz1Tr1Gi8xQ

Кроме того, имуществом, подлежащим амортизации, также являются нематериальные активы компании. Для учета их износа используется отдельный счет 05. Принцип его применения не отличается от счета 02, он также является пассивным и корреспондируется со счетами, по которым учитываются расходы.

Аналитику следует вести в разрезе всех основных средств, которые стоят на балансе организации. Именно так определено в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, которым утвержден действующий план счетов бухучета.

Основные проводки

Бухгалтеры обычно оформляют записи операции, связанные с амортизацией основных средств, такими проводками:

ДебетКредит
08 «Вложения во внеоборотные активы»02 «Амортизация основных средств»05 «Амортизация нематериальных активов»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»
91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

Не все ОС подлежат износу и амортизации. В ПБУ 6/01 сказано, что не изнашивается следующее имущество:

  • ценности, которые не используются и законсервированы для целей мобилизации;
  • ОС, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени, а именно: земельные участки, музейные ценности и природные объекты (водоемы, лесные насаждения и т. п.).

Кроме того, не производится расчет износа своих ОС некоммерческими организациями, потому что у них нет предпринимательской деятельности, а значит, и необходимости относить стоимость ОС на затраты.

Таким образом, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не рассматривается, равно как и других подобных природных объектов. Поэтому никакие проводки и начисления в этом случае не нужны.

Учетная политика и способы начисления износа

Начисление амортизации можно делать одним из четырех способов, предусмотренных ПБУ 6/01:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • списанием стоимости ОС по сумме чисел лет полезного использования;
  • списанием стоимости ОС пропорционально объему продукции (работ).

В Федеральном законе о бухучете сказано, что выбранный способ начисления организация должна отразить в учетной политике.

Там должно быть указано в описании не только как именно происходит начисление амортизации, проводки и применяемые субсчета, но и то, как определяется срок полезного использования ОС и годовая сумма амортизационных отчислений.

Об этом вам в помощь другие статьи на PPT.ru, сейчас нас интересуют бухгалтерские проводки и как буждет начисляться амортизация.. Рассмотрим их на примере.

Пример проводок

ООО «Весна» имеет в собственности грузовой автомобиль, используемый для доставки материалов. Его первоначальная цена составляет 550 000 руб. Срок полезного использования определен в 20 лет. В организации применяется линейный способ. Прежде чем делать проводку, необходимо определить сумму.

Итак, амортизационная норма в год составляет:

100 % / 20 = 5 %.

В сумме это:

550 000 × 5 / 100 = 27 500 рублей.

Значит, каждый месяц необходимо списывать 2291,67 рублей. Это сумма начисленной амортизации, проводка будет выглядеть так:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» — 2291,67.

При использовании других способов изменится сумма, а проводки останутся прежними.

Источник: https://ppt.ru/art/amortizaciya/provodki

Нюансы начисления амортизации основных средств

Амортизация в бухгалтерском учете

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.

Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.

Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.

В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

НаименованиеБухгалтерский учетНалоговый учет
Принятие ОС к учетуИмущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеетАмортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013
Способы начисления амортизации и условия их выбораВыбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:— линейный способ;— способ уменьшаемого остатка;— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:— линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);— нелинейный способ.«Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизацииЕжемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:
см. п. 24 ПБУ 6/01см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется.

А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2.

В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п.

 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят.

Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п.

 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

МесяцСуммарный баланс группы на начало месяца, ₽Норма аморти­зацииСумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 – 4), ₽
(1)(2)(3)(4)(5)
Май96 000,005,6/100 = 0,0565 376,0090 624,00
Июнь90 624,005 074,9485 549,06
Июль85 549,064 790,7580 758,31
Август80 758,314 522,4776 235,84
Сентябрь76 235,844 269,2171 966,64
Октябрь71 966,644 030,1367 936,50
Ноябрь67 936,503 804,4464 132,06
Декабрь64 132,063 591,4060 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

https://www.youtube.com/watch?v=V3QU7SYLl-A

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы,  суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2  НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая  нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ.

Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года.

В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7).

Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Источник: https://kontur.ru/articles/2245

Амортизация основных средств (ОС) в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете

Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем ниже.

Что такое амортизация

Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции.

Срок полезного использования

ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.

СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.

2018 год

49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц

Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).

2019 год

Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.

36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.

Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.

Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.

Для начала определим нормы амортизации.

2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.

2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.

2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.

2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.

Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.

Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.

Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.

Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Учет начисленной амортизации

Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.

Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/amortizaciya-os-v-buhuchete

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.