Доходами от реализации признаются

Из каких доходов формируется налог на прибыль: виды, от реализации, внереализационные, какие не учитываются

Доброго дня, уважаемые читатели! Совсем недавно мы рассказывали о налоге на прибыль для ООО, но так как статья носила общий характер – только основные понятия, было решено эту тему расширить и сделать еще несколько статей.

О чем пойдет речь сегодня? Для того чтобы правильно рассчитать налог, нужно правильно определить сумму прибыли, а для этого очень важно понимать, из каких доходов и расходов она формируется: что можно принять в расчет, а что нельзя. Сегодня будем разбираться с доходами: что учитываем, а что нет?

Определение доходов и их виды

Что такое доход? Какое вы дадите определение?

Если по-умному:

Доход представляет собой экономическую выгоду (точнее, ее увеличение), являющуюся результатом либо поступления активов, либо погашения обязательств и приводящую к росту капитала организации.

Если простыми словами, то:

Доход – это некая выгода, выраженная в денежной (непосредственно в виде денег) или натуральной (некое имущество) форме.

Итак, все доходы в целях расчета налог на прибыль делятся на три вида:

1. Доходы от реализации;
2. Внереализационные доходы;
3. Доходы, не включаемые в налоговую базу.

Что получается? Первые две группы доходов напрямую участвую в расчете налога, для этого они учитываются одним из выбранных методов – либо кассовым, либо методом начисления. Третья группа в расчете участия не принимает ни в каком виде и ни при каких условиях – эти доходы на налог никак не влияют.

Теперь подробнее остановимся на каждой группе.

Доходы от реализации

Эта группа доходов является главной для расчета налога, так как эти суммы организация получает от своей основной деятельности. Сюда включаются:

• Выручка от сбыта продукции своего производства;
• Поступления за выполненные услуги / работы;
• Выручка от перепродажи покупных товаров;
• Доходы от реализации имущественных прав (например, продажа таких прав как участие в долевом строительстве, требование долга, интеллектуальная собственность).

Все указанные доходы достаточно понятны, и сложностей в их определении, учете и расчете обычно нет: определяем сумму выручки, а также дату ее включения в доходы и включаем в состав налоговой базы. Конечно, нестандартные ситуации тоже имеют место быть, но на это у вас должен быть бухгалтер, потому что без него компания на ОСНО точно никак не обойдется.

Внереализационные доходы

С этим видом доходов все гораздо сложнее. Именно здесь возникает множество спорных моментов: Нужно ли учесть вот этот конкретный доход для налога или нет? В какой сумме его можно учесть? Какой датой признается этот доход? Эти вопросы, опять же, должен решать бухгалтер – это его сфера деятельности.

Из основных моментов нужно знать следующее:

В число внереализационных доходов включаются те доходы, которые, проще говоря, поступают не от основной деятельности. Их перечень указан в ст. 250 НК РФ. Приведем наиболее распространенные его пункты:

• Дивиденды от участия в других юрлицах / доходы, полученные от участия в простом товариществе;
• Положительные (отрицательные) курсовые разницы при отклонениях курса валют на даты реализации;
• Штрафы / суммы убытка или ущерба, которые подлежат возмещению должником по решению суда;
• Суммы, получаемые от сдачи в аренду какого-либо имущества (при условии, что сдача чего-либо в аренду не является основной деятельностью);
• Проценты, полученные по выданным кредитам;
• Безвозмездно полученное имущество;
• Выявленные по результатам инвентаризации излишки материалов и другого имущества;
• Сумма кредиторской задолженности, которая была списана из-за того, что срок давности по ней истек.

Этот список, конечно же, не окончательный. Мы привели небольшую его часть – доходы, которые встречаются в составе внереализационных чаще всего. Кроме того, не забывайте, что перечень ст. 250 НК РФ не является исчерпывающим.

Поэтому, если у компании есть доход побочного характера (то есть он никак не относится к основной деятельности и в первую группу включен быть не может), но и в списке тех доходов, которые не принимаются для расчета налога (ст.

251 НК РФ) отсутствует, то этот доход включается в состав именно внереализационных доходов.

По этой группе доходов, в отличие от первой, как мы уже отметили, возникает множество спорных вопросов.

Например, в каком периоде учесть в доходах списанную кредиторскую задолженность, как произвести учет скидок клиенту, нужно ли платить налог с материальной выгоды при беспроцентном займе и так далее. Таких примеров можно привести массу.

Ответы на эти вопросы следует искать в официальных разъяснения государственных органов – Минфина РФ и ФНС России, также можно опираться на судебную практику.

Какие доходы для налога на прибыль не учитываются

Для доходов, которые в расчете налога не принимают участия, список имеет закрытый характер. Это означает, что все доходы, которые есть в ст. 251 НК РФ, для налога на прибыль не учитываются, а сам список не имеет исключений и не может быть дополнен компаниями.

Основными пунктами этого перечня являются:

• Доходы в виде полученных авансов (предоплаты), если компания использует метод начисления;
• Залог или задаток в качестве обеспечения обязательства;
• Вклады в уставный капитал, а также взносы собственников в имущество для увеличения чистых активов;
• Кредиты / займы.

Хоть список этот и является закрытым, вопросов по его пунктам тоже очень много. Как быть в той или иной ситуации, опять же, придется решать на основании официальных разъяснений госорганов и судебной практики по конкретным вопросам.

Источник: https://kakzarabativat.ru/buxgalteriya-i-nalogi/doxody-dlya-naloga-na-pribyl/

Признание доходов

Замечание 1

Поступившие в результате какой-либо операции средства должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия. Порядок признания зависит непосредственно от того, связано ли появление данных средств с основным видом деятельности компании или нет.

Все организации, кроме страховых и кредитных, являющиеся по юридическими лицами, обязаны консолидировать информацию о полученных доходах согласно правилам, обозначенным в ПБУ9/99 «Доходы организации».

ПБУ9/99 применяется и некоммерческими организациями, но исключительно в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности.

Доходом предприятия согласно определению, которое изложено в п. 2 ПБУ9/99, считается увеличение экономических выгод предприятия от поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой компании.

При этом не все денежные средства и имущество полученные организацией являются доходом. В соответствии с п.3 ПБУ9/99 не признаются доходами предприятия поступления следующего характера:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

• суммы НДС, акцизов, пошлин экспортных и других подобных обязательных платежей;
• по комиссионным, агентским и аналогичным договорам в пользу принципала, комитента и подобным;
• предварительная оплата товаров, продукции, работ или услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• суммы задатка;
• средства в залог;
• средства в погашение кредита, займа.

Классификация доходов

Доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и доходы прочие. В составе прочих доходов выделяют еще чрезвычайные доходы – это средства, которые получены в результате чрезвычайных ситуаций.

Замечание 2

Следует отметить, что компания имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепив порядок принятия доходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Выручка от обычных видов деятельности, в частности от реализации товаров, продукции, работ или услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту 90 счета «Продажи» и дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление активов, которое признается выручкой, учитывается на субсчете 1 счета 90 «Выручка», записи на нем делаются накопительно в течение отчетного года.

Для консолидации информации о прочих доходах и расходах предприятия предназначен 91 счет «Прочие доходы и расходы». Учет прочих доходов ведется на субсчете 91.1 «Прочие доходы».

Условия признания доходов

В пункте 12 ПБУ9/99 определено пять основных условий, только при их единовременном выполнении выручка признается в бухгалтерском учете:

• предприятие имеет право на получение выручки, вытекающее из определенного договора или подтвержденное иным образом;
• имеется возможность определить сумму выручки;
• присутствует уверенность, что в результатом определенной операции будет увеличение экономических выгод предприятия;
• право собственности на продукцию перешло от компании к покупателю или работы приняты заказчиком;
• имеется возможность определить расходы, которые произведены или будут произведены в будущем в связи с данной операцией.

Если не выполняется одно из перечисленных условий в отношении полученных денежных средств и прочих активов, то в бухгалтерском учете предприятия признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для возможности признания выручки от предоставления за определенную плату во временное пользование активов предприятия и различных видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний достаточно единовременного выполнения трех первых условий.

Выручку от выполнения работ, услуг или реализации продукции с длинным циклом изготовления допускается в бухгалтерском учете признавать по мере их готовности. При этом в договоре между исполнителем и заказчиком следует предусмотреть поэтапную сдачу работ, услуг, произведенной продукции.

Выручка от выполнения конкретной работы или услуги, реализации определенного изделия признается по мере готовности исключительно, если возможно определить такую готовность.

В ином случае выручка у исполнителя в бухгалтерском учете будет признана по окончании выполнения работ, реализации готовой продукции в целом, оказания услуг.

Возможно в одном отчетном периоде одновременное применение нескольких способов признания выручки. Но только при условии, что отношения различны по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, производства изделий.

Лицензионные платежи и арендная плата, при условии, что такая деятельность не является для компании основной, признаются в бухучете, основываясь на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора. Отражение данных доходов осуществляется в порядке предусмотренном п.12 ПБУ9/99.

Прочие доходы в бухгалтерском учете

Прочими доходами в бухгалтерском учете признаются:

• поступления от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств;
• проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств предприятия;
• доходы от участия в уставных капиталах других компаний, если это не является основной деятельностью организации.

Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, а также возмещение причиненных предприятию убытков в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде, когда суд вынес решение об их взыскании или они были признаны должником.

Следует отметить, что решение суда вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его принятия, при условии, что не подана апелляция.

Таким образом, в случае вынесения судом положительного решения суммы штрафов отражаются в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.

Если должник в добровольном порядке согласен произвести уплату штрафа за нарушение условий договора, то он должен перечислить сумму штрафа или подтвердить свое согласие в письменной форме.

Кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности, признаются в бухучете в отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности. Срок исковой давности, согласно ст.196 ГК РФ, определен в три года, начиная с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Размер дооценки активов определяется по правилам, установленным для переоценки активов, и признается в бухучете в отчетном периоде, когда произведена переоценка.

Замечание 3

Предприятия имеют право не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать основные средства по восстановительной стоимости посредством индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на счет добавочного капитала организации.

Другие поступления признаются в бухучете по мере их образования или выявления.

Источник: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/finansovyy_uchet/priznanie_dohodov/

Доходы от реализации

Доходы от реализации, это совокупность  поступаемых  денежных средств на расчетный счет организации, либо проводимые через кассу наличные деньги, от реализуемой продукции (товарооборота), оказываемых услуг, предлагаемых работ, а так же имущественных прав (обладанием и распоряжение, соответственно и пользование имуществом: движимым и недвижимым, при заключении между двумя Сторонами договора).

Доходами от реализации признаются (глава 25 НК РФ) полученная выручка:

• в процессе собственного производства;
• услуг, работ, товаров;
• ценных бумаг;
• сданных в аренду офисных помещений;
• и т.п.

Порядок доходов определяется ст. 248, 249 НК РФ.  Выручка может выражаться как в денежной, так и в натуральной форме, бухучет и налоговой ведется на всех уровнях поступления денежных средств, подробно об этом в ст. 271, 273 НК РФ.

Определение доходов: особенности

Существуют определенные особенности с дефиницией вырученной прибыли от реализации для  единичных лиц, обязанных уплачивать налоги, и некоторых видов доходов от реализации, которые связаны с возникающими отдельно обстоятельствами.

К таким суммам от прибыли относятся

1. Долевое участие, относящееся к другим компаниям. Исключается вырученная сумма, перечисленная на оплату долевых акций, выставленных на продажу в рамках внутренних биржевых торгов среди действующих акционеров.

2. Курсовая разница (отрицательная и положительная), возникающая вследствие ежедневных колебаний курса, официально устанавливаемого ЦБР (Центральным банком РФ).

3.  Появление долговых обязательств с решением суда; это штрафы, пени или/и другие назначенные санкции, возникшие после несоблюдения пунктов обязательств, прописанных в Договоре, к ним же можно отнести причиненный косвенно или напрямую ущерб, убыток.

4. Передача/сдача движимого и недвижимого имущества (земельных участков) в аренду и субаренду арендодателем, исключая доходы, устанавливаемые 249 статьей действующего налогового кодекса.
5. Интеллектуальная деятельность, пользование правами на нее.

   К интеллектуальной деятельности можно причислить следующее: патенты на промышленные изобретения, образцы, модели, а также полезные изобретения.

6. Проценты, начисленные за счет существования банковского вклада/ов, банковского расчетного счета как валютного, так и в национальном эквиваленте, кредитов, договоров-займов, а так же других долговых обязательств.

7. ОС (основные средства) и НА (нематериальные активы), относящихся к безвозмездной помощи, полученные для налаживания общей безопасности и модернизации производства. Только для атомных станций,
8. Имущество, переданное в собственность госучреждений, на основание вынесенного решения исполнительными органами.
9. Принятие российской компанией в дар имущества от:

• компании, у которой уставный фонд зависит на 50% от компании принимаемой безвозмездно имущество,
• физического лица, которое вложило 50% своей доли.

Полученное в дар имущество, не является доходом, учитываемым в налогообложение компании,  в том случае, если по истечению текущего года оно не было переоформлено на третьих лиц.

1. Гарантийные взносы, отчисленные в фонды-посредники, считающиеся специальными. Основная деятельность, которых состоит в снижение рисков, когда в тех или иных случаях не выполняются данные обязательства. Это касается торговли ценными бумагами и клиринг-компаний.
2. Целевое финансирование. В этом случае обязательным является ведение раздельного бухучета на предприятие. Не соблюдение данных условий ведет к тому, что при аудиторской/налоговой проверке, неучтенные должным образом полученные целевые средства будут подлежать налогообложению. Расчет налогов в таком случае будет вестись с даты получения.

Эти и другие пункты, описанные в ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами предприятия.

Расчет прибыли от реализации

цель каждой компании на рынке – это получение весомой прибыли, которая будет покрывать все расходы, возникающие в процессе деятельности. Применяя те или иные методы расчета доходов от реализации в динамике, реально оценить эффективность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия и в последующем устранить недочеты и повысить уровень продаж.

Формула

ЦхV = В, где Ц – это цена на единицу продукции, V – объем реализации, а В – выручка.

Если товар не один, то в расчете будет учитываться каждая позиция.

Ц₁ х V₁+ Ц₂хV₂….п = В (общая).

Чистая прибыль – это вычет всех налогов и понесенных затрат.

Источник: https://okbuh.ru/nalogi-i-sbory/chto-priznaetsya-dohodami-ot-realizatsii