+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Содержание

Коммерческие расходы (строка 2210). Что включают

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Если в бухгалтерии компании принято вести счет 44 “Расходы на продажу”, в обязательном порядке отражению подлежат коммерческие расходы (строка 2210 Отчета о финансовых результатах).

Сомнения вызывает, как правило, перечень возможных расходов, которые можно было бы отнести к категории коммерческих, поскольку затраты торговых и производственных предприятий различаются по составу.

Кроме того, не всегда ясно, каким образом проводить списание коммерческих расходов, какие записи делать в бухгалтерском балансе, и вести бухгалтерскую отчетность. Обо всем этом будет рассказано в статье.

Какие затраты можно отнести в коммерческие расходы (строка 2210)

В зависимости от того, торговым (оптовым, розничным) или производственным является предприятие, перечень коммерческих расходов может различаться:

Вид деятельностиС чем связано несение расходовДополнительные сведения
ПроизводствоВключены любые затраты, связанные с продажами:–       представительские затраты;–       затраты на рекламирование товара;–       амортизационные издержки (износ офисного и торгового оборудования);–       оплата охранных услуг;–       зарплата работников (в том числе офисных), занятых продажами;–       затраты на содержание офиса и складских помещений.Также учитываются любые иные расходы, отражаемые по дебету сч.44 и относящиеся к издержкам обращения.
Торговля (розничная, оптовая)Затраты на реализацию изготовленной продукции:–       представительские затраты, направленные на продвижение товара;–       затраты на рекламу;–       расходы на содержание складов с готовыми к продаже товарами;–       комиссионные сборы;–       расходы на транспорт (доставка до места отправки товаров);–       расходы на упаковку;–       иные похожие расходы.Если речь идет о производителе (переработчике) сельскохозяйственной продукции, дополнительно к коммерческим расходам относят:–       затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов (в т.ч. на уход за птицей и скотом в них);–       общезаготовительные затраты;–       прочие аналогичные затраты.

Как производится списание коммерческих расходов

Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.

Важно! Для производственных компаний имеются рекомендации по списанию коммерческих расходов, которые приведены в тексте Инструкции по применению Плана счетов.

Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).

Чтобы рассчитать сумму подлежащих списанию коммерческих затрат, нужно сперва вычислить значение специального коэффициента по приведенной ниже формуле:

Зная значение данного коэффициента, можно перейти к расчету объема коммерческих расходов предприятия, подлежащего списанию:

К списываются коммерческие расходы (строка 2210) в бухгалтерском учете

Разобраться в том, как списать коммерческие расходы, помогут следующие нормативные и законодательные акты:

Нормативный акт, законОбласть применения
Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94нИнструкции к плану счетов бухгалтерского учета
Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119нУтверждение приложения 3 к методическим указаниям.Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов.
Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях.

Расходы, накопленные на сч. 44, каждый месяц подлежат списанию в дебет сч. 90.

Но по состоянию на конец месяца данный счет может иметь сальдо, имеющее отношение к непроданным готовым изделиям (у производственных компаний) либо оставшимся непроданными товарам (у торговых предприятий). Упомянутое сальдо появляется за счет распределения транспортных и заготовительных затрат, в числе которых расходы на:

  • заготовку сельскохозяйственного сырья, птицы и скота (у компаний, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции и переработкой);
  • транспортировку (у предприятий торговли и у посреднических фирм);
  • упаковку и транспортировку (у производителей продукции).

Распределение осуществляется по инструкциям, утвержденным нормативными актами, перечисленными в таблице выше.

Как отражаются коммерческие расходы (строка 2210) в отчете о финансовых результатах

Коммерческие расходы торговых и производственных компаний, которые были отражены на счете 90, подлежат учету в совокупной сумме себестоимости продаж. Такие затраты должны быть отражены в строке 2210 “Коммерческие расходы” в отчете о финансовых результатах.

Бывает и так, что предприятие не использует счет 44. Такое возможно только в том случае, если собираемые на счете затраты не имеют составляющей, подлежащей обязательному распределению. Если фирма не использует сч. 44, коммерческие расходы, как правило, отражаются на счете 26, закрывающийся 2 способами:

  1. Через списание общего объема затрат, накопленных компанией на счете 26, непосредственно в дебет счета 90 (тогда коммерческие расходы попадают в строку 2220 “Управленческие расходы”).
  2. Путем включения в себестоимость готовых товаров методом распределения расходов, собранных фирмой на счете 26 (тогда расходы включаются в сумму строки 2120 “Себестоимость продаж” в процессе списания себестоимости реализованных товаров).

Коммерческие расходы (строка 2210). Формула по балансу

Значение, которое следует указать в строке 2210, рассчитывается по следующей формуле на базе данных:

Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”

Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:

Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли)
Оборот за отчетный период (2014 год)Сумма
12
1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44735 555
Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год
ПоясненияНаименование показателяКод 3За 2013 годЗа 2012 год
12345
Коммерческие расходы2210(1021)(734)

Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.

Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год
ПоясненияНаименование показателяКод 3За 2014 годЗа 2012 год
12345
Коммерческие расходы2210(860)(1021)

Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете

Известна следующая информация о предприятии, основной деятельностью которого является розничная торговля продуктами питания и хозяйственными товарами:

Статья коммерческих расходовСумма (руб.)
Амортизационные отчисления (основные средства)41 000
Заработная плата работников, страховые взносы в фонды233 000
Расходы на оплату консультационных, юридических услуг321 000(включая НДС 44 000 р.)
Расходы на доставку товаров на транспорте(подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике)987 000(включая НДС 135 317 р.)
Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения625 000(включая НДС 85 687 р.)
Общие расходы предприятия за отчетный период3 125 000(включая НДС 428 437 р.)

Перечисленные расходы бухгалтер предприятия отразит следующими записями:

Запись бухгалтерского учетаСумма (руб.)ДЕБЕТКРЕДИТ
Учтен “входной” НДС по арендным затратам85 6871960
Учтены затраты по оплате аренды539 313(625 000 – 85 687)4460
Принят к вычету “входной” НДС по арендным издержкам85 6876819
Учтен “входной” НДС по расходам на транспортировку135 3171960
Учтены затраты на транспортировку товаров851 683(987 000 – 135 317)4460
Принят к вычету “входной” НДС по расходам на перевозку135 3176819
Учтен “входной” НДС по расходам на консультации и услуги юристов44 0001960
Учтены расходы на оплату консультаций и услуг юристов277 000(321 000 – 44 000)4460
Принят к вычету “входной” НДС по расходам на консультации специалистов и юристов44 0006819
Начислена заработная плата работников и страховые платежи по оплате труда233 0004469, 70
Начислена амортизация по объектам основных средств41 0004402
Итого издержек обращения по состоянию на конец отчетного периода1 941 996(539 313 + 851 683 + 277 000 + 233 000 + 41 000)

Если такие расходы бухгалтер спишет в отчетном периоде на счет 90 “Продажи” по учету выручки, затраты следует отразить по стр. 2210 “Коммерческие расходы”. Далее в строке 1210 “Запасы” (подраздел “Незавершенное производство”) нужно указать сумму затрат, которые не были списаны.

Ответы на часто задаваемые вопросы про коммерческие расходы (строка 2210)

Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?

Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:

  • если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
  • если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.

Источник: https://finzz.ru/kommercheskie-rasxody-stroka-2210-chto-vklyuchayut.html

Правила и порядок заполнения раздела

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

В строке 010 показывается выручка от реализации продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, осуществлением хозяйственных операций, если доходы от указанных операций признаются организацией доходами от обычных видов деятельности.

Выручка признается в бухгалтерском учете организации, если выполняются условия, указанные в разделе IV ПБУ 9/99 “Доходы организации”:

  • право получения указанной выручки организация имеет согласно договору, либо это право подтверждено иным образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, т.е. когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения этого актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

При расчете выручки в состав доходов не включаются:

  • суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • суммы, полученные по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • суммы авансов, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • суммы, полученные в счет погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Сумма по строке 010 в зависимости от порядка отражения выручки в бухгалтерском учете рассчитывается как:

  • разница между кредитовым оборотом по счету 90 “Продажи” (субсчет “Выручка”) и дебетовым оборотом по счету 90 (субсчета “НДС”, “Акцизы”, “Экспортные пошлины”), если к счету 90 открыты соответствующие субсчета;
  • разница между кредитовым оборотом по счету 90 и дебетовым оборотом по этому счету в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам” – в противном случае.

По строке 020 “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг” отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 “Расходы организации”, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”. В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

Организации могут распределять управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией (или между проданными и непроданными товарами в торговых организациях). В таком случае часть названных расходов будет включена в себестоимость продукции (товаров). При этом по строкам 030 и 040 они не отражаются.

Сумма по строке 020 равна дебетовому обороту по счету 90.2 “Себестоимость”.

Строка 029 “Валовая прибыль”

Данные статьи “Валовая прибыль” (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 и 020 (выручка – себестоимость).

Строка 030 “Коммерческие расходы”

В строке 030 “Коммерческие расходы” отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения в части, отнесенной на себестоимость в отчетном периоде (полностью или частично).

К коммерческим расходам можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях – расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.

Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 “Расходы на продажу” в дебет счета 90.2 “Себестоимость”.

Строка 040 “Управленческие расходы”

В статье “Управленческие расходы” (строка 040) отчета о прибылях и убытках отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.

2 “Себестоимость”, если таковое предусмотрено учетной политикой организации.

В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство – 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 “Себестоимость”, а в строку 040 не попадают.

https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

К общехозяйственным расходам относят:

  • административно-управленческие расходы;
  • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;
  • другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье “Управленческие расходы” отражается сумма издержек по ее деятельности.

Сумма по строке 040 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 26 в дебет счета 90.2 “Себестоимость”.

Строка 050 “Прибыль (убыток) от продаж”

Сумма по строке 050 равна разнице между валовой прибылью (убытком) (строка 029) и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040).

Источник: http://SprBuh.SysTecs.ru/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/forma2_otchet_o_pribylyah_i_ubytkah_dohody_rashody.html

Отчет о финансовых результатах

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Как организации составить отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев, как вести учет управленческих расходов проконсультирует статья.

Вопрос: ФГУП занимается производственной деятельностью. Управленческие и коммерческие расходы отражает в себестоимости продаж (стр. 2120 отчета о финансовых результатах).

В 3 квартале к предприятию в ходе реорганизации путем присоединения вошло торговое предприятие (торговый филиал), которое отражало коммерческие и управленческие расходы отдельно по строкам 2210-2220.

Как (по каким строкам) в отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев отразить коммерческие и управленческие расходы “объединенного” предприятия? Торговый филиал ведет учет управленческих расходов на сч. 44, головное подразделение – на сч. 26

Ответ: Официальных разъяснений по такой ситуации нет.

Законодательством не предусмотрено в рамках одной организации по-разному отражать управленческие расходы, так как теперь филиал – это не отдельная торговая организация, а структура организации в целом. Соответственно, более правильно управленческие расходы отражать на счете 26 в целом по организации.

Однако такой подход вызовет проблемы с дальнейшей судьбой 26 счета, ведь он либо закрывается на 20 счет, формируя полную себестоимость, либо закрывается на счет 90.

В части торговой деятельности возможен единственный вариант – закрытие на счет 90, а в части производственной, как мы поняли, Вам необходимо формировать полную себестоимость.

В сложившейся ситуации организация приняла наиболее рациональное решение – отражать все управленческие и коммерческие расходы филиала на счете 44, закрепив такой порядок в учетной политике с дальнейшим закрытием на счет 90.

При заполнении ОФР в такой ситуации считаем все-таки необходимым разделение управленческих и коммерческих расходов.

То есть несмотря на то, что управленческие по филиалу отражаются на счете 44, их корреспонденцию со счетом 90 следует отражать по строке 2220, а коммерческие по строке 2210.

Тот факт, что 2220 заполняется относительно проводки Дебет 90 Кредит 26 значения не имеет, так как, во-первых, это не закреплено на нормативном уровне, во-вторых, нужно исходить не столько из правил формирования проводок, сколько из экономического содержания операций.

Таким образом – управленческие по голове, которые Вы закрываете на счет 20, продолжайте относить в строку 2120, управленческие в части филиала в строку 2220, а коммерческие в части филиала в строку 2210, как филиал и делал до присоединения.

Где взять данные для каждой строки Отчета о финансовых результатах

Название статей отчета Коды строк* Счета бухгалтерского учета Примечание
Выручка 2110 Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»; минус обороты по дебету счета 90 субсчета: – «Налог на добавленную стоимость»;– «Акцизы» Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Перечень таких доходов приведен в пункте 5 ПБУ 9/99
Себестоимость продаж 2120 Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами: – 20 «Основное производство»; – 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; – 23 «Вспомогательные производства»; – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; – 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; – 41 «Товары»; – 43 «Готовая продукция»;– 45 «Товары отгруженные» Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Валовая прибыль (убыток) 2100 Разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120 Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус)
Коммерческие расходы 2210 Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)
Управленческие расходы 2220 Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» Заполните эту строку, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.

Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».

Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа

Задайте свой вопрос экспертам «Системы Главбух»

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/221958-otchet-o-finansovyh-rezultatah

Анализ отчета о финансовых результатах

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

В ст. 14 402-ФЗ указывается, что ежегодная бухотчетность, представляемая бизнес-субъектами в налоговые органы, состоит из трех составных частей:

  • баланса;
  • ОФР;
  • приложений к указанным формам.

Обязанность готовить ОФР не зависит от вида бизнеса, налогового режима и масштабов деятельности юрлица. Например, налогоплательщики заполняют отчет о финансовых результатах при УСН «Доходы», «вмененке», ЕСХН, патентной системе и ОСНО.

ОФР сдается не позднее истечения трех месяцев с момента окончания налогового периода – года. Фирмы и ИП вправе представить его в любую удобную дату с 01.03 по 31.03. Если последний день месяца оказывается нерабочим, «дедлайн» сдвигают вперед. Например, в 2018 году он наступит 02.04.

Отчет о финансовых результатах, скачать бланк которого можно на сайтах информационно-правовых систем, направляется фирмами в два адреса: в «свою» налоговую инспекцию и территориальное подразделение Росстата. Для хозяйствующих субъектов с численностью персонала до 100 человек допустим бумажный и электронный способ представления, для остальных – исключительно электронный.

Какие показатели деятельности налогоплательщика отражаются в ОФР?

В отчете о финансовых результатах отражаются экономические итоги деятельности компании или ИП за два предыдущих года. Сведения за позапрошлый год берутся составителем из ранее предоставленной налоговикам формы, за прошлый – выводятся из данных бухгалтерского учета, в частности, из «обороток» по счетам 90, 91, сведений налоговых деклараций.

Для крупного и малого бизнеса приказом Минфина 66н предусмотрены разные формы заполняемого документа. Небольшие компании готовят его по укрупненным строчкам, что упрощает процесс расчетов. Вне зависимости от масштабов работы фирмы-составителя, в документе обязательно отражаются следующие экономические показатели деятельности:

  • Выручка в отчете о финансовых результатах

Это поступления фирмы или ИП, полученные по обычным видам деятельности, например:

  • от продажи продукции собственного производства;
  • от реализации покупных товаров;
  • от оказания услуг.

Если фирма занята сдачей помещений в наем, выручкой для нее окажутся платежи от арендаторов. Если компания специализируется на предоставлении в пользование ПО, показатель будет равен сумме платежей от лицензиатов

Выручка отражается в ОФР по строке 2110. Это сумма оборотов по кредиту сч. 90, уменьшенная на размер заложенного в них НДС и акцизов.

  • Себестоимость продаж в отчете о финансовых результатах

Это расходы, понесенные по обычным направлениям деятельности и заложенные в стоимость продукции (услуг), реализуемых экономическим субъектом. Например, это цена изготовления изделий, покупки товаров у поставщика и т.д.

Себестоимость показывается в ОФР по строке 2120. Чтобы найти искомый показатель, бухгалтеру нужно сделать «оборотку» сч. 90, взять сумму движений по дебету и уменьшить на величину акцизов и НДС.

  • Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Это совокупность расходов, связанных с продажей товаров. В указанную категорию входят:

  • комиссии фирмам, оказывающим услуги сбыта;
  • стоимость упаковки товаров, доставки в магазин;
  • оклады продавцов;
  • представительские расходы и т.д.

Коммерческие траты отражаются в ОФР по строке 2210. Они отражаются по дебету 90-го счета в корреспонденции со счетом 44.

  • Управленческие расходы в отчете о финансовых результатах

Это совокупность расходов фирмы, связанных с управлением ею как производственно-хозяйственным комплексом. К этой категории относятся:

  • траты на зарплату управленцев;
  • выплаченные в казну налоги;
  • цена аренды офиса;
  • стоимость покупки услуг внешних юристов, консультантов и т.д.

Управленческие расходы показываются по строке 2220. Они собираются в кредите сч. 90 в корреспонденции со сч. 26.

Составление отчета о финансовых результатах предполагает, что помимо указанных величин в форме показываются:

  • %% полученные (доход от выданных компанией займов, долговых фининструментов);
  • %% выплаченные (цена привлеченных кредитов и замов);
  • прочие доходы (поступления от операций, не связанных с основной деятельностью, показываются в кредите сч. 91);
  • прочие расходы в отчете о финансовых результатах (траты, не связанные с основной деятельностью, собираются в дебете сч. 91);
  • текущий налог на прибыль (берется из декларации за истекший год);
  • отложенные налоговые активы и обязательства.

Приказом Минфина 66н предусмотрена логичная структура отчета о финансовых результатах. Суть формы в том, что фирма-составитель показывает доходы, полученные за отчетные 12-ть месяцев, и понесенные расходы. На основании этих данных она рассчитывает экономические показатели деятельности: валовую прибыль, прибыль от продаж, чистую прибыль (убыток).

Отчет о финансовых результатах нулевой: образец

Если компания или ИП фактически не ведут никакой деятельности (не имеют договорных отношений, не перечисляют заработную плату, не выплачивает налоги и т.д.), ОФР будет полностью нулевым – по всем строчкам отсутствуют значения. Подобная ситуация возможна, когда:

  • хозяйствующий субъект находится в состоянии простоя;
  • фирма зарегистрировалась, но не успела начать деятельность;
  • компания находится на стадии ликвидации.

отчета о финансовых результатах ограничится сведениями о составителе (наименование, ИНН, КПП, юрадрес, вид деятельности), о периоде, за который подготовлен документ, и дате его представления. Ниже в табличной форме будут идти прочерки.

Важно! Нулевой отчет сдается в ситуации, если фирма не совершала никаких бюджетных платежей. Если перечислялись ресурсные налоги, заполняются строчки 2350 и 2400.

Готовый ОФР содержит показатели, по которым можно судить о жизнеспособности организации, ее удачах и провалах. Данные, приведенные в форме, полезны и для внутренних пользователей (руководства), которое на их основании принимает управленческие решения, и для третьих лиц (налоговой инспекции, банков, партнеров по бизнесу).

Анализ ОФР делится на две разновидности:

  1. Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах

Бухгалтер или аналитик рассчитывает долю каждого показателя, отраженного в строках отчета, к выручке, которая принимается за 100%. Это помогает определить, какие виды расходов оказывают наибольшее влияние на снижение прибыли, какие типы доходов способы стимулировать ее рост. Исходя из полученных данных руководство компании выбирает методы улучшения финансовых показателей.

  1. Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах

Это сопоставление показателей, отраженных в форме, за два года: прошлый и позапрошлый. Пользователь отчетности рассчитывает абсолютное и (или) относительное отклонение, что помогает выявить актуальные тенденции в развитии фирмы: за счет чего снизилась чистая прибыль, сократился денежный поток и т.д. На основании сделанных выводов принимаются эффективные управленческие решения.

Строка 2400 отчета о финансовых результатах

Бухгалтерский баланс  и отчет о финансовых результатах

Все формы ежегодной бухгалтерской отчетности, составляемые налогоплательщиком, связаны между собой и дополняют друг друга. Чтобы проверить правильность формирования ОФР, можно обратить внимание на следующие контрольные соотношения с балансом:

  • Стр. 2400 ОФР равна разнице значений в строке 1370 на конец предыдущего и отчетного года.
  • Стр. 2450 ОФР равна разнице между показателями двух лет, отраженным в стр. 1180 формы-1.
  • Стр. 2430 ОФР равняется разнице между значениями на конец двух предыдущих лет, отраженными в стр. 1420 баланса.

Соотношение баланса и отчета о финансовых результатах помогает бухгалтеру выявить ошибки, допущенные при заполнении форм, своевременно скорректировать их и подать в налоговую инспекцию полностью достоверные сведения.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/otchet/kommercheskie-raskhody-v-otchete-o-finansovih-resultatah.html

Что включают коммерческие расходы

Коммерческие расходы в отчете о финансовых результатах

Коммерческие расходы – это часть расходов по обычным видам деятельности, которая связана с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Чем они отличаются от издержек обращения, какие бухгалтерские приемы изменят их величину и почему такие расходы не отражаются в балансе – читайте в статье.

Это часть расходов по обычным видам деятельности, которая связана с продажей продукции, товаров, работ или услуг. Наряду с управленческими они участвуют в формировании прибыли (убытка) от продаж.

Обратите внимание на два важных момента в определении данного понятия.

Момент 1. Они никогда не связаны с прочей деятельностью предприятия – той, какая не относится к основному производству или торговле.

Допустим, ваша компания продает ставшее ненужным оборудование. Чтобы продажа состоялась быстрее, подается рекламное объявление в СМИ. Однако траты на рекламу связаны с выбытием основного средства, а не с обычным производственным или торговым процессом. Поэтому такие траты относят в состав прочих расходов, а не коммерческих (пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99).

Продолжим пример. Покупатель найден, и по договору ваша организация осуществляет доставку. Ее стоимость тоже станет прочим расходом несмотря на то, что это транспортировка объекта реализации.

Момент 2.Они уменьшают финансовый результат. Может показаться, что это очевидно. Но нет.

Если бы так было на самом деле, то фраза «коммерческие расходы в балансе» не являлась бы частой в поисковых запросах.

В действительности есть принципиальное различие между тем, что отражается в балансе как издержки обращения, приходящиеся на остаток запасов, и термином, о котором идет речь в статье. Дальше расскажем об этом подробнее.

Что включают в себя коммерческие расходы

Перечень трат и ссылки на нормативные документы-обоснования приведены на схеме.

Рисунок 1. Коммерческие расходы – это какие расходы

Отметим, перечень – открытый. Значит, есть и то, что не поименовано в нем, но по сути является таким расходом. Чтобы вам было легче выделить коммерческую составляющую в тратах компании, примите на вооружение три правила.

Правило 1.Это траты на продажу, а не на покупку. То есть транспортные расходы, которые связаны с доставкой основного средства или материалов, не войдут в их состав.

А транспортировка покупателю готовой продукции вашей организации там окажется. Затраты на складское хранение сырья для дальнейшей переработки – производственная составляющая.

То же самое, но для товаров – коммерческая.

Из правила есть исключение. Оно касается заготовки товаров и их доставки на центральный склад или базу. Действует только для торговых организаций.

Правило 2.Все расходы делятся на пять базовых элементов.

Это:

  • оплата труда;
  • социальные отчисления с нее;
  • материальные расходы;
  • амортизация;
  • все прочее, что не вошло в предыдущие группы.

Возьмите данный список за основу и подумайте: что одновременно соответствует каждому элементу и при этом связано с процессом реализации.

Например, кроме оплаты труда продавцов, к коммерческим расходам относятся страховые взносы, а также отчисления «на травматизм», рассчитанные с их зарплаты.

Сюда же включаются любые материалы, которые списали на товарный склад или склад готовой продукции для:

  • поддержания чистоты: тряпки, ведра, веники, чистящие средства;
  • выполнения санитарных норм: средства дератизации и дезинсекции;
  • обеспечения сохранности: дверные замки, огнетушители, датчики пожарной сигнализации.

Амортизация основных средств, которые задействованных в процессе реализации, – тоже из числа коммерческих расходов. Примеры «торговых» основных средств:

  • холодильные витрины;
  • магазинные стеллажи;
  • здания складов;
  • транспорт, на котором товар довозят до потребителя;
  • кассовые терминалы.

Правило 3.В торговых организациях вообще все расходы за исключением себестоимости проданных товаров могут оказаться коммерческими.

Себестоимость проданных товаров попадет в состав себестоимости продаж. Все остальные траты смело относите к коммерческим.

Из правила есть исключение. Все, что связано с административными процессами и их обслуживанием, допустимо признавать управленческими расходами. Про это следует указать в учетной политике предприятия. См.

подробнее: Образец учетной политики организации на 2020 год.

И тогда придется разделять зарплаты продавцов и директората, амортизацию офисных зданий и помещений магазинов и прочее по отдельным затратным счетам бухгалтерского учета.

Коммерческие расходы: счет бухгалтерского учета

В Плане счетов бухгалтерского учета нет специально выделенного для них счета. Кто-то из читателей может подумать: «Это утверждение – ошибочно, ведь есть же счет 44 “Расходы на продажу”». Давайте разберемся, почему 44-й – только первая ступень для сбора информации о тратах на сбыт и по какой причине правильнее было бы его называть «Затраты на продажу».

Действительно, в течение месяца по дебету 44-го обобщаются все те траты на процесс реализации, о которых шла речь выше.

Однако пока числятся на данном счете, они представляют собой затраты или издержки обращения, но не расход. Почему? Потому что не оказывают никакого влияния на финансовый результат.

Напомним: влиять на финансовый результат – ключевая характеристика расходов вообще и коммерческих в частности.

В конце месяца информация со счета 44 передается на счет 90. Только в этот момент затраты на продажу становятся коммерческими расходами и потому уменьшают операционную прибыль.

Если брать за основу стандартные номера и названия субсчетов, то 44-ый закрывается на 90-2 «Себестоимость продаж».

Если ориентироваться на разработку специалистов фирмы 1С, то для этой цели применяется одноименный к 44-му субсчет 90-07.

Обычно с 44-го на 90-й списывается вся сумма, которую накопили за месяц. Однако есть ситуации, когда часть затрат на продажу на конец отчетного периода так и останется «висеть» на 44-м. Это бывает для трат на:

  • упаковку и транспортировку в производственных организациях;
  • транспортировку в торговых и посреднических предприятиях.

Когда в организации выбирают второй вариант бухгалтерского учета затрат на продажу, то:

  • фиксируют его в учетной политике;
  • общую сумму дебетового оборота по счету 44 дробят на две части в конце месяца между проданной продукцией (товарами) и той, что осталась на складе;
  • остаток счета 44, который соответствует непроданным запасам, отражают в балансе, а его кредитовый оборот в корреспонденции со счетом 90 – в отчете о финансовых результатах.

Посмотрите на рисунке ниже, как движется информация по бухгалтерским счетам. А если вам нужны схемы бухгалтерских записей по счету 44, то скачивайте наш файл. В нем также найдете варианты формулировок для учетной политики по теме статьи.

Рисунок 2. Коммерческие расходы и издержки обращения: какая связь

Коммерческие расходы в балансе и в отчете о финансовых результатах

Описанная логика движения информации по счетам находит свое отражение и в бухгалтерской отчетности.

Поскольку остаток на счете 44 – это затраты, то, как любые текущие затраты предприятия, он оседает в балансе. Отдельной строки для счета нет. Он приводится по комплексной статье 1210 «Запасы». Кроме того, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах делается расшифровка в строках 5400 и 5420.

Та сумма, которая в конце месяца «ушла» с 44-го на 90-й – то есть собственно коммерческие расходы организации, – отражается в отчете о финансовых результатах. Для этого есть одноименная строка 2210.

Выходит, в балансе коммерческих расходов действительно нет. Они присутствуют только во «второй форме». Расшифровка по элементам для вообще всех расходов по обычным видам деятельности, в том числе для коммерческих и управленческих, приводится в пояснениях к бухгалтерской отчетности в строках 5600. Кроме того, некоторые компании дополнительно раскрывают состав строки 2210 там же в пояснениях.

И еще один важный момент, который касается отражения информации в отчетности. Пункт 9 ПБУ 10/99 разрешает организациям не показывать отдельно данные в части трат на сбыт и управление.

Конечно, такой подход снижает степень раскрытия данных и ухудшает восприятие показателей финансовой отчетности ее пользователями. Однако он не нарушает нормативные требования. Например, в ПАО «Ростелеком» поступают именно таким образом.

Посмотрите два примера отражения информации в годовой отчетности компаний.

Пример ПАО «ГМК «Норильский никель»

Отчет о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пример ПАО «Ростелеком»

Отчет о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Источник: https://www.fd.ru/articles/159564-chto-vklyuchayut-kommercheskie-rashody

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.