+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Налоговые риски при применении УСН

Содержание

Налоговые проверки специальных режимов: УСН, ЕНВД, ЕСХН

Налоговые риски при применении УСН

Специальные налоговые режимы дают послабления в части налогов и отчетности, но не освобождают от налоговых проверок. Организации на спецрежимах проверяют так же тщательно, как и организации на общей системе налогообложения.

Если при проверке компании на общей системе налоговики уделяют пристальное внимание НДС и налогу на прибыль, то на спецрежимах (УСН, ЕНВД) инспекторов прежде всего интересует, правомерно ли компания применяет льготный режим и правильно ли считает единый налог по упрощенке, налог на «вмененке» и единый сельхозналог.

Срок выездной проверки «спецрежимников» стандартный – 2 месяца, но его в некоторых случаях могут продлить.

Подробнее о том, как проходят проверки организаций на спецрежимах, и о самых частых претензиях налоговиков читайте в нашей статье.

Инспекторы ищут необоснованную налоговую выгоду

Специальные налоговые режимы, а особенно «упрощенку», часто используют для того чтобы уйти от налогов.

Для этого крупные фирмы применяют схему дробления бизнеса, когда компанию формально делят на несколько более мелких и переводят их на льготный режим. Также ИП на УСН 6% или на патенте используют для вывода денег.

ФНС знает об этих схемах, поэтому проверяет «спецрежимников» с особым пристрастием, если есть повод подозревать незаконную налоговую экономию.

Пример № 1. Компания, которая реализует моторное топливо, выкупила имущество в собственность через специально созданные фирмы на УСН, чтобы не платить налог на имущество.

Кроме того, компания еще и снижала налог на прибыль, т.к. арендовала у этих фирм имущество по завышенной стоимости.

Налоговики раскрыли схему, оштрафовали компанию и доначислили налоги на несколько миллионов рублей.

Здесь пострадала основная компания, но в судебной практике есть случаи, когда наказывают и самого спецрежимника.

Пример № 2. Выездную проверку провели в отношении даже не фирмы, а простого предпринимателя на патентной системе.

Он якобы оказывал услуги ремонта и техобслуживания транспорта, а на самом деле сделки были нереальными, и через него просто выводили наличность, в сумме «набежало» больше 20 млн руб.

Все эти деньги предпринимателю вменили как доход, не связанный с патентной деятельностью. Доначисленный НДФЛ, пени и штрафы в общей сложности составили 3,5 млн руб.

Таких примеров можно привести очень много. Проверить могут кого угодно, и невозможно предсказать, какое звено цепочки пострадает, поэтому нужно осознанно подходить к созданию новых юрлиц и ИП в структуре вашего бизнеса.

Клиентам 1С-WiseAdvice предлагаются законные способы снижения налоговой нагрузки на бизнес. Все предложенные варианты строятся с учетом специфики и целей бизнеса каждого клиента. 

Кого проверят в первую очередь

Справедливости ради нужно отметить, что есть фирмы на спецрежимах, которые налоговая не трогает годами. Это не значит, что ими вообще не интересуются. Просто при камеральных проверках деклараций УСН, ЕНВД, ЕСХН инспекторы не находят ничего подозрительного, и деятельность фирмы не вызывает вопросов.

В план выездных проверок УСН и других спецрежимов в первую очередь попадут компании, которые приближаются к пороговым значениям показателей, дающих право применять льготный налоговый режим. Это прописано в Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Еще очень важный критерий: если у налогового органа имеются сведения об участии «спецрежимника» в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) если результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о повышенной вероятности совершения налоговых правонарушений.

1С-WiseAdvice следит за показателями, сообщает клиентам о приближении к пороговым значениям и дает экспертные советы, как избежать рисков.

В группу риска фирма попадает, если приблизилась к пороговым значениям меньше чем на 5%, например:

  • при лимите доходов для «упрощенцев» в 150 млн руб. доход фирмы составил 145 млн руб.

Если ваши доходы тоже приближаются к пороговым, и есть риск «слететь» с УСН, прочитайте советы от экспертов 1C-WiseAdvice

  • при ограничениях торговой площади на ЕНВД 150 квадратными метрами площадь магазина – 145 метров;
  • число сотрудников – 98 при ограничениях для спецрежимов в 100 человек;
  • доход от сельскохозяйственной деятельности на ЕСХН 69% при допустимом минимуме в 70% и т.д.

В группе риска также компании, которые часто «мигрируют» между налоговыми инспекциями, т.е. встают на учет то в одной, то в другой.

Налоговая проверка УСН

Придя с проверкой к «упрощенцу», налоговики проверят, правомерно ли применяется УСН и соответствует ли организация критериям по доходам, стоимости основных средств, числу сотрудников, участию других юрлиц в уставном капитале.

Проверка налогоплательщика на УСН «Доходы» пройдет проще, потому что в этом случае налоговики не будут проверять расходы, кроме расходов на страховые взносы.

Но вот доходы проверят тщательно на предмет реальности сделок.

Инспекторы будут выяснять, действительно ли ИП или ООО оказывали услуги и поставляли товары контрагентам, соблюден ли порядок признания доходов и правильно ли рассчитан налог.

Для тех, кто на УСН «Доходы минус расходы», проверка будет сложнее, потому что будут проверять расходы: обоснованы ли они, соблюден ли порядок признания расходов, есть ли подтверждающие документы.
Если у налоговой инспекции есть сведения об участии фирмы в незаконных налоговых схемах, проверять ее будут еще тщательнее.

Например, с целью оптимизации НДС бизнес раздробили на два юрлица. Одно на общей системе – для контрагентов, которым нужен НДС, второе на УСН – для тех, кому не нужен. В таком случае налоговая объединит выручку по этим двум юрлицам, начислит налоги по общей системе налогообложения, а также пени и штрафы.

Проблемы при проверке могут возникнуть и у организаций на «упрощенке», которые имеют обособленные подразделения. По правилам организации с филиалами не могут применять упрощенную систему налогообложения.

Проанализировав деятельность компании и подразделений, налоговики могут признать обособленное подразделение филиалом, лишить фирму права на применение УСН и доначислить налоги.

Как подстраховаться, чтобы этого не произошло, мы рассказали здесь.

Мы имеем разносторонний опыт прохождения проверок с множеством клиентов, а обо всех изменениях и веяниях узнаем первыми. Столкнувшись с проблемой с одним клиентом, проводим «профилактику» у всех остальных.

Налоговая проверка ЕНВД

Здесь налоговая инспекция также в первую очередь проверит, правомерно ли налогоплательщик применяет ЕНВД, и соответствует ли ограничениям по виду деятельности, количеству сотрудников, участию юрлиц в уставном капитале, физическим показателям.

Если организация указывает в декларации заниженный физический показатель, чем есть на самом деле (площадь торгового помещения, количество грузовиков, число сотрудников и т.д.), чтобы платить меньше налогов или вовсе не потерять право на спецрежим, проверяющие это выявляют, лишают права на ЕНВД и штрафуют.

В зоне риска предприятия, которые, занимаясь розничной торговлей на ЕНВД, поставляют товары ИП и юрлицам. На ЕНВД можно торговать только в розницу.

Если налоговики увидят оптовые сделки, то переквалифицируют их в сделки на общей системе или «упрощенке» и доначислят налог.

Но из-за того, что грань между оптовой и розничной торговлей размыта, проверяющие и налогоплательщики часто видят ситуацию по-разному. 

ЕНВД часто совмещают с общей системой или УСН, поэтому налоговики также проверят, правильно ли ведется раздельный учет, как распределяются доходы и расходы.

Налоговая проверка ЕСХН

Инспекторы проверят, соответствует ли предприниматель или организация критериям применения ЕСХН и соблюдена ли минимальная доля сельхозвыручки.

По закону доля должна быть не меньше 70%, причем сельхозпродукцией признается только та продукция, которая есть в Перечне из Постановления Правительства РФ от 25.07.2006 № 458. Кроме того, инспекторы проверят обоснованность расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу.

Что еще проверяют на спецрежимах

Независимо от того, какой режим налогообложения использует налогоплательщик, проверка затронет:

  • другие налоги, которые он платит: земельный, транспортный, водный и т.д.;
  • обоснованность применения налоговых льгот;
  • НДФЛ, страховые взносы и отчетность по ним и т.д.

Нельзя с точностью предугадать, придут ли к вам налоговики и как глубоко они будут копать, но можно заранее сделать все, чтобы не вызывать повышенного интереса контролеров. 1С-WiseAdvice использует риск-ориентированный подход. Мы знаем, на что обращает внимание налоговая, и стараемся устранить самые малейшие «зацепки», обеспечивая нашим клиентам режим «невидимки».

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/nalogovye-proverki-spetsialnykh-rezhimov-usn-envd-eskhn/

Налоговое планирование при УСН: практические аспекты

Налоговые риски при применении УСН

Ни для кого не секрет, что налоги надо платить разумно, учитывая нюансы переходной экономики.

Исторически сложилось, что в ходе последнего десятилетия система налоговых правоотношений как часть финансовой системы страны претерпела существенные изменения, и этот процесс продолжается по сей день.

В таких условиях управление налоговыми рисками является весьма непростой задачей, а цена ошибки часто бывает слишком высока.

Современный российский бизнес рассматривает налоговые и обязательные страховые отчисления всех видов как вынужденные потери.

Эффективность финансового планирования, управления и бухгалтерского учета зачастую оценивается с точки зрения творческого подхода к налогообложению предприятия (минимизации налоговых и других обязательных отчислений).

В связи с этим в сфере управления финансами предприятий сложилась практика применения налогосберегающих финансовых схем. Помимо субъективных предпосылок (простое нежелание платить) существуют еще и объективные.

К ним относятся: сохраняющаяся неустойчивость системы налоговых правоотношений, определенная автономность налогового законодательства в системе общего гражданского права (например, отмена ЕСН и замена его обязательными страховыми взносами).

Три подхода к налоговой экономии

Основные методы минимизации налоговой нагрузки на бизнес, используемые как в мировой практике, так и в нашей стране, можно разделить на три основные группы.

1. Уклонение от уплаты налогов — нелегальный путь уменьшения обязательств по налоговым платежам. В данном случае речь идет о сознательном, в том числе уголовно наказуемом (ст.

198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации), использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создании фиктивных расходов.

Сюда же следует отнести намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности.

2. Налоговое планирование — легальный путь уменьшения налоговых обязательств. Он основан на использовании возможностей, предоставленных налоговым законодательством. Эффект достигается, в частности, путем корректировки хозяйственной деятельности предприятия и методов ведения бухгалтерского учета.

Например, при выборе масштаба бизнеса его можно подогнать под критерии, установленные для применения упрощенной системы налогообложения (УСН), и (или) под иные специальные режимы налогообложения (ЕНВД, ЕСХН).

К методу налогового планирования можно отнести также учет местных (региональных) льгот и налоговых преференций.

3. Избегание уплаты налогов — минимизация налоговых обязательств посредством законного использования коллизий в нормативных законодательных актах.

Суть данного метода сводится к следующему: что прямо не запрещено законом, то разрешено. То есть любая неопределенность в налоговом законодательстве трактуется налогоплательщиком в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Хорошим подспорьем для бухгалтера в таком случае является грамотно написанная учетная политика для целей налогообложения.

Прежде чем приступить к рассмотрению реальных хозяйственных ситуаций, хотелось бы еще раз подчеркнуть, что ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании.

Лишь грамотно поставленная работа, с учетом всех особенностей деятельности предприятия, позволяет достичь результата. Кроме того, следует учитывать позицию государства в лице уполномоченных органов.

Она, как показывает практика, по ряду спорных вопросов меняется от года к году, порой на диаметрально противоположную.

Применение УСН при налоговом планировании

Упрощенная система налогообложения регламентируется положениями гл. 26.2 НК РФ. Это специальный налоговый режим, который применяется налогоплательщиками на добровольной основе.

К преимуществам УСН относится замена ряда общих налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество и т. д.) на единый налог. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают единый налог и могут выбрать один из двух объектов налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы (ставка налога 6 %);
  • доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15 %).

К недостаткам применения УСН при налоговом планировании следует отнести ряд ограничений.

Во-первых, налогоплательщики, желающие перейти на УСН, могут иметь доходы за 9 месяцев предшествующего переходу года в размере не более 45 млн руб. А утрачивают это право при превышении порога в 60 млн руб. по результатам отчетного года (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ; п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Во-вторых, возможность применять УСН зависит плюс ко всему от вида деятельности и организационно-правовой формы налогоплательщика (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Типичные ошибки, которые могут привести к серьезным финансовым последствиям, рассмотрим на конкретном примере.

В основу примера положим способ налогового планирования на начальном этапе создания идеального холдинга. Исходить будем из логики финансового директора среднего производственного предприятия.

Суть замысла — сочетание общего режима налогообложения с УСН при реализации продукции.

Для этого сначала создается новое юридическое лицо — ООО «Торговый дом» (сразу переводится на УСН).

Цели, которые должны быть достигнуты:

  • диверсификация финансовых потоков, прежде всего от выручки (если, например, по какой-либо причине заблокируют банковские счета основного предприятия, то финансовая деятельность может продолжаться со счетов вновь созданного юридического лица);
  • выведение части валовой прибыли основного предприятия из-под налоговой ставки в 20 % налога на прибыль под ставку УСН 6 % или 15 %. Какая-то часть продукции реализуется через аффилированное лицо с минимальной торговой наценкой в основном предприятии и с максимальной — в ООО «Торговый дом». Таким образом, торговая маржа от продаж подпадает под меньшую ставку налога, чем и достигается налоговая экономия;
  • снижается налоговая нагрузка по налогу на имущество организаций путем передачи части основных средств «упрощенцу». «Упрощенцы» этот налог не платят при том, что имущество реально может использоваться совместно.

Пример специальных финансовых расчетов для этого способа налогового планирования мы приводить не будем ради краткости изложения. Рассмотрим далее ситуацию с бухгалтерской точки зрения, исходя из допущения, что финансовые расчеты корректно подтверждают возможную существенную налоговую экономию.

ПРИМЕР

Учредители производственного предприятия ЗАО «Отделочные материалы» с целью увеличения сбыта своей продукции создали ООО «Торговый дом», которое сразу переводится на УСН.

Понимая ограничения по доходам, реализацию отделочных материалов через ООО «Торговый дом» решено проводить на основе посреднических договоров (комиссии, поручения, агентского).

Это первый шаг налогового планирования, то есть в доход организации включается только комиссионное вознаграждение, размер которого можно регулировать.

Далее учредителями принято решение продать ООО «Торговый дом» комплекс складских и офисных помещений в I квартале 2011 г., а во II квартале — торговую марку. Для того чтобы организация могла оплатить это имущество, ЗАО «Отделочные материалы» предоставило ей заем в денежной форме.

Стоимость помещений (остаточная) составила 96 млн руб., стоимость торговой марки — 7 млн руб. В налоговом учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (подп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Никакой проблемы в этой сделке бухгалтер ООО «Торговый дом» не увидел, поскольку справедливо полагал, что стоимость этого имущества, к тому же полностью оплаченного, принимается в расходы за отчетные периоды равными долями (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Списание в расходы стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете производится в последнем месяце квартала, то есть на конец отчетного периода. В графе 5 Книги учета доходов и расходов он ежеквартально нарастающим итогом отражает эти расходы.

В случае УСН «Доходы минус расходы» данные расходы уменьшают налоговую базу.

Отметим, что при применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» затраты, связанные с получением доходов, также при желании налогоплательщика показываются в графе 5 Книги учета доходов и расходов справочно, но они не влияют на налоговую базу.

Есть все основания полагать, что такие расходы привлекут внимание налогового органа еще на стадии камеральной проверки Книги учета доходов и расходов, а в случае выездной документальной проверки амортизируемое имущество проверяется обязательно.

В любом случае налоговый орган запросит первичные документы и регистры бухгалтерского учета на это амортизируемое имущество.

Налоговый орган вправе на основании первичных документов самостоятельно определить остаточную (балансовую) стоимость объекта основных средств и стоимость нематериального актива по правилам бухгалтерского учета.

Оставшийся срок полезного использования имущества (комплекса зданий) — 30 лет, десятая амортизационная группа, поэтому в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться ежемесячно в размере 1/360.

Приведем данные по учету амортизируемого имущества, которые налоговый орган может предъявить бухгалтеру ООО «Торговый дом» по результатам проверки (см. таблицу).

Данные по учету амортизируемого имущества, руб.
ОбъектПервоначальная стоимостьПериодПогашение стоимостив налоговом учете Остаточная стоимостьв налоговом учете Амортизацияв бухгалтерском учете Остаточная стоимостьпо бухгалтерскому учету
I квартал 2011 г.
Здание склада и офиса96 000 000Январь96 000 00096 000 000
Февраль96 000 000266 66795 733 333
Март24 000 00072 000 000266 66795 466 667
Итого96 000 00024 000 000264 000 000533 334287 200 000
II квартал 2011 г.
Здание склада и офиса96 000 000Апрель266 66795 200 000
Май266 66794 933 333
Июнь24 000 00048 000 000266 66794 666 667
Торговая марка (НМА)7 000 000Апрель7 000 0007 000 000
Май7 000 0007 000 000
Июнь2 333 3334 666 6677 000 000
Итого 103 000 00026 333 33366 666 667 800 001305 800 000

Примечание.

Источник: https://www.profiz.ru/peo/6_2012/nalogovoe_planirovanie/

Оптимизация НДС через упрощенную систему налогообложения и ее подводные камни

Налоговые риски при применении УСН

Налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от начисления и уплаты НДС. Это обстоятельство делает такие режимы популярными не только в сфере, для которой они непосредственно предназначены (малый и, скорее, средний бизнес, обслуживающий, преимущественно, физических лиц), но и для иных видов деятельности, как инструмент налоговой оптимизации.

Используйте пошаговые руководства:

Известная налоговая мудрость гласит, что злоупотребление налоговой оптимизацией является наказуемым, а ее отсутствие – глупостью. Так как соблюсти грань? Попробуем разобраться в данной статье на примере самого распространенного режима – классического УСН (упрощенная система налогообложения, глава 26.2 НК РФ).

В чем особенность применения упрощенного режима для оптимизации ндс

УСН предназначен локальному бизнесу с маленькими и средними оборотами (до 150 млн рублей в год), принадлежащему непосредственно собственникам – физическим лицам.

Может применяться как юридическими лицами, так и ИП. Вид деятельности практически не ограничен, как правило, это разнообразные услуги (бытовые, управленческие, консультационные).

Режим применяется двумя способами (см. таблицу).

Таблица 1. Применение УСН для налоговой оптимизации

Характеристика«Доходы»«Доходы минус расходы»
Налоговая базаПрактически все доходы (полученные платежи), полученные налогоплательщиком (кроме специально установленных вычетов, например, части расходов на ФОТ).Доходы налогоплательщика за вычетом его текущих расходов, если они реальны, документированы и необходимы для ведения деятельности (кроме некоторых исключений).
Налоговые ставки
  • Базовое правило – 6%;
  • Снижается до 1% (по решению региона для некоторых категорий);
  • Первые два года – от 0% (для ИП из сферы бытового и социального обслуживания, научной и производственной сферы – в рамках «налоговых каникул»).
  • Базовое правило – 15%;
  • Снижается до 5% (по решению региона для некоторых категорий);
  • Первые два года – от 0% (для ИП из сферы бытового и социального обслуживания, научной и производственной сферы – в рамках «налоговых каникул»).
Минимальный уровень налогаОтсутствуетНе менее 1% от доходов (кроме имеющих право на ставку 0%).
Не уплачиваются налоги:Налог на прибыль / НДФЛ (искл.: дивиденды), налог на имущество (искл.: офисные, торговые и иные здания, включенные с специальный перечень), НДС (будет подробно рассмотрен ниже).
Нет спец. освобождения от налогов:Акцизы, транспортный, земельный, водный и иные специальные налоги.
Налоговый и бухгалтерский учетИП обязаны вести только налоговый учет (Книгу расходов и доходов), Юридические лица – ведут учет в обычном порядке, кассовая дисциплина обязательна для любых форм.

Учитывая сказанное, для некоторых видов деятельности этот «безндсный»режим является крайне привлекательным для оптимизации НДС.

В Москве, например, «налоговые каникулы» с нулевой ставкой налога объявлены в отношении ИП, занимающихся широким перечнем видов производства (текстильное производство, производство мебели, изделий медицинской техники и пр.).

А юридические лица, имеющие вид деятельности «в сфере спорта» – к которой относятся деятельность основной массы фитнесс-клубов – и без таких каникул в столице облагаются по ставке только 10%о т доходов за вычетом расходов.

Ограничения для компаний на упрощенке

Однако данный вид системы налогообложения имеет и существенные ограничения, которые надо учесть, если компания хочет использовать его для оптимизации налогов, в том числе НДС, с учетом изменений от 01.01.2017.

Таблица 2. Требования к компаниям, применяющим упрощенку

Требования я к налогоплательщикуИх характеристика
Допустимый уровень доходадо 150 000 000 рублей
Основные средства на баланседо 150 000 000 рублей
Количество сотрудников100 человек
СобственникиОрганизация не должна иметь в своих участниках других юридических лиц более, чем на 25 %.
Рациональность деятельностиФилиалы не допустимы, локация по одному месту деятельности.
Вид деятельностиНе может являться банком, страховщиком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, ломбардом, микрофинансовым учреждением, не может заниматься производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, а также осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр, не может являться нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, а также иной формой адвокатских образований.

Таким образом, УСН принципиально не подходит для структурирования группы, для компаний – собственников дорогой недвижимости (некоторые девелоперы, риелторы), компаний финансового сектора или имеющих потребность в большом штате сотрудников.

Для компаний же, которые соответствуют этим ограничениям, но не «вписываются» в требования по допустимой доходности большим соблазном является так называемое «дробление бизнеса» для того, чтобы одно крупной образование было разделено на несколько более мелких с доходностью менее 150 млн.

каждая, что будет подробно рассмотрено ниже.

Исполнение функции налогового агента налогоплательщиком, применяющим УСН

Применение УСН не освобождает налогоплательщика от обязанностей налоговых агентов.

Напомним, что налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет.

В том числе налогоплательщики, применяющие УСН, должны исполнить функцию налогового агента по тем налогам, которые не уплачиваются при применении данного спецрежима, что важно, в том числе и для оптимизации НДС.

Таблица 3. Исполнение функции налогового агента

НалогУсловия уплаты
Налог на прибыльЕсли организация выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ.
Если российская организация выплачивает дивиденды другой российской организации – плательщику налога на прибыль.
НДФЛЕсли организация выплачивает доход физическому лицу, с которого ему (как налоговому агенту) необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
НДСЕсли организация приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
Если организация арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления.
Если организация покупает (получает) государственное или муниципального имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями.
Если организация продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству.
Если организация в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ
Если организация является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Кроме уплаты налога в качестве налогового агента, налогоплательщики, применяющие УСН, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали.

Особенности применения УСН для оптимизации НДС

Главной экономической особенностью применяемых специальных режимов в части оптимизации НДС является нежелание приобретать товары, работы или услуги у таких «спецрежимников» организациями, применяющими общую систему налогообложения.

Это обусловлено тем, что покупатели не могут принять «входящий» НДС к вычету, что, в свою очередь, приводит к увеличению налоговой нагрузки у покупателя: в случае приобретения у налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения, покупатель при дальнейшей перепродаже заплатил бы НДС только с разницы между ценой покупки и ценой продажи. В случае же приобретения у «спецрежимника», покупателю при перепродаже необходимо будет исчислить НДС со всей суммы выручки. Исчисленный НДС покупатель может принять в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таблица 4. Покупка товара у компании, применяющей и не применяющей упрощенку

ОперацияПродавец применяет ОСНПродавец применяет УСН
Стоимость купленного товара118118
«Входящий» НДС180         
Стоимость проданного товара236236
Начисленный НДС к уплате3636
Уплаченный НДС в бюджет1836
Налог на прибыль по сделке купли-продажи товара2016,4
Общая сумма налога, уплаченная в бюджет3852,4

Таким образом, в случае покупки товара у организации, применяющей УСН, налоговая нагрузка у покупателя в рассматриваемом примере вырастает почти на 40 %.

Следовательно, применение спецрежимов оправдано, главным образом, только в случае продажи товаров, работ, услуг физическим лицам или другим организациям, применяющим спецрежимы, так как в таком случае это не приведет к увеличению налоговой нагрузки у покупателя.

В каких случаях организация, применяющая усн, может выставить ндс

Организация, применяющая УСН, может выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг), только если она является:

  • посредником (агентом или комиссионером);
  • участником простого товарищества;
  • доверительным управляющим.

В остальных случаях налогоплательщик, применяющий УСН, не имеет права выставлять покупателям счета-фактуры с НДС. Если счет-фактура все же был выставлен, то не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, необходимо:

  • Уплатить в бюджет всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, вне зависимости от факта оплаты покупателем. При этом, уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате, на НДС, предъявленный налогоплательщику поставщиками, нельзя.
  • Представить в ИФНС декларацию по НДС в электронном виде.

Практика дробления бизнеса

Налоговые органы при выявлении у проверяемого налогоплательщика взаимозависимых организаций, применяющих спецрежимы, проводят налоговую проверку и нередко доначисляют налоги на основании получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В отношении критериев, характеризующих дробление бизнеса, к сожалению, в настоящее время арбитражная практика очень противоречива:

Источник: https://www.fd.ru/articles/158459-optimizatsiya-nds-cherez-uproshchennuyu-sistemu-nalogooblojeniya-qqq-17-m2

Налоговые риски при применении УСН

Налоговые риски при применении УСН

Переход на упрощенную систему налогообложения дает возможность субъектам предпринимательства воспользоваться большим числом преимуществ.

В их числе отсутствие необходимости вести полноценный бухгалтерский учет, составлять полный комплект отчетной документации, снижается и налоговая нагрузка. Но вместе с достоинствами у УСН есть ряд ограничений.

С несоблюдением этих норм и связаны основные риски предпринимателя в налоговой сфере.

Налоговые риски при применении УСН: утрата права на применение спецрежима

Переход на условия УСН возможен при регистрации или с начала следующего налогового периода.

В первом случае уведомление можно подать одновременно с пакетом документов на постановку на учет или в течение месяца после даты начала предпринимательской деятельности.

Во второй ситуации налоговый орган уведомляется заблаговременно – письменную форму заявления надо направить в ФНС до конца декабря года, предшествующему дате начала применения спецрежима.

Налоговые риски при применении УСН обусловлены накладываемыми на «упрощенцев» ограничительными мерами (ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ):

  • соблюдение утвержденных законодательно пределов по доходам в расчете на каждый налоговый период (сумма лимита сейчас «заморожена» на уровне 150 млн. рублей в годовом исчислении);
  • мониторинг численности нанимаемого персонала с целью устранения ситуаций по превышению этим показателем нормы 100 человек;
  • приобретение основных средств должно учитывать ограничение по общей стоимости таких активов – 150 млн. рублей.

Нарушение указанных лимитов грозит утратой права на УСН с начала квартала превышения и переходом на ОСНО.

Ндс и риски при усн

Ошибки могут возникать и в процессе переходного периода. Это обусловлено сложностями правильного подсчета налоговых обязательств по НДС при переходе с ОСНО на УСН и наоборот. Например, предприниматель использовал УСН, счета контрагентам выписывались без НДС.

В течение года было утрачено право применения спецрежима по причине превышения доходного лимита. У предпринимателя появилась обязанность по включению в счета суммы НДС, что повлечет увеличение цены.

Если на период переходного периода договориться с покупателем о корректировке стоимостных параметров в незакрытом договоре не удастся, разницу придется покрывать самому предпринимателю.

Смена объекта обложения на УСН

Налоговые риски при применении УСН могут быть связаны с датой подачи уведомления о применении иного объекта налогообложения повторно регистрируемыми ИП.

Изменить налоговый объект «упрощенец» может только с начала года. Налоговики придерживаются позиции, что предприниматель не вправе совершать переход на «упрощенку» с другим объектом сразу после повторной регистрации, поскольку смена налогового объекта не значится в числе оснований для снятия ИП с учета в ИФНС.

Судебная практика по этому вопросу не имеет единого подхода. Часть решений относит таких повторно начавших коммерческую деятельность ИП к категории вновь зарегистрированных. На этом основании иски налоговых органов отклоняются.

В некоторых судебных актах говорится, что начало предпринимательской деятельности совпадает с датой первой регистрации в качестве ИП, а снятие ИП с учета и повторная регистрация в качестве ИП на УСН с иным объектом приравнивается к необоснованному получению экономических выгод, на основании чего решения фискальных органов о привлечении к ответственности удовлетворяются. Контролирующие структуры обосновывают свою позицию Письмом ФНС от 28.02.2013 г. № ЕД-3-3/706@.

Налоговые риски при применении УСН: за что начисляются штрафы

К предпринимателям и юрлицам может применяться система штрафов и пеней в таких ситуациях:

  • при расчете налогового обязательства были допущены ошибки;
  • произошло занижение величины налоговой базы;
  • налоговая декларация не была подана или ее сдача произведена с опозданием.

Размер штрафа напрямую зависит от объема недоплаченных в бюджет средств и причин совершения правонарушения. Если недоимка образовалась по объективным причинам или налогоплательщик случайно допустил ошибку, то к нему применяется правило 20% от суммы недоплаты. Если будет доказан факт умышленного искажения налогового обязательства, то размер штрафа вырастает до 40% (п.п. 1 и 2 ст. 122 НК РФ).

Меры ответственности могут быть приняты не только в отношении субъекта предпринимательской деятельности, но и применительно к его ответственным должностным лицам.

В случае представления «упрощенной» декларации с опозданием, или в случае ее несдачи, штраф, выставляемый должностным лицам, варьируется в диапазоне от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

На организацию налагается штраф в пределах 5 – 30% от суммы налога к уплате по декларации, минимум 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).

Источник: https://spmag.ru/articles/nalogovye-riski-pri-primenenii-usn

Налоговые риски при применении УСН (упрощенная система налогообложения)

Налоговые риски при применении УСН

Переход на упрощенную систему налогообложения дает возможность субъектам предпринимательства воспользоваться большим числом преимуществ.

В их числе отсутствие необходимости вести полноценный бухгалтерский учет, составлять полный комплект отчетной документации, снижается и налоговая нагрузка. Но вместе с достоинствами у УСН есть ряд ограничений.

С несоблюдением этих норм и связаны основные риски предпринимателя в налоговой сфере.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.