+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Особенности начисления амортизации средств

Содержание

Особенности начисления амортизации основных средств

Особенности начисления амортизации средств

·специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Таким образом, амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Далее остановимся на рассмотрении сущности норм амортизации.

1.2. Нормы амортизации

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

С 1 января 2002 г.

начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

· линейный способ начисления амортизации;

· нелинейный способ начисления амортизации;

· метод (способ) уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

·ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е.

амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете). К ним относятся:

·объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

·объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

·продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

·многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, – земельные участки и объекты природопользования.

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Таким образом, норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Далее изучим виды амортизационной политики предприятия.

1.3. Виды амортизационной политики предприятия

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами.

Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Рассмотрим подробнее виды (методы) амортизационной политики предприятия.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:

А.С. – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 – количество месяцев в году.

,

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К – повышающий коэффициент.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:

При применении данного способа начисления амортизации у организаций может возникнуть много неясностей.

Так как исходной величиной при исчислении величины амортизации для данного способа является остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации, то процесс ее начисления будет происходить практически бесконечно (точнее, пока остаточная стоимость объекта на 1 января не станет меньше 0,01 коп.).

Скорее всего, организациям следует отойти от правил исчисления, установленных ПБУ 6/01, и оперировать установленным сроком полезного использования объекта, после окончания которого вся первоначальная стоимость должна быть самортизирована. Для этого в последний месяц использования объекта необходимо будет списать его остаточную стоимость.

Еще одна сложность при использовании этого способа начисления амортизации возникает у организации при вводе объекта с января по ноябрь.

На 1 января года, введения объекта в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, не говоря уже об остаточной, нулевая (объекта на эту дату в бухгалтерском учете нет, появляется он позже).

Если жестко следовать требованиям ПБУ 6/01, то начислять амортизацию в год введения объекта организации не имеют право. Однако объект введен и используется при получении доходов организации.

Пункт же 21 ПБУ 6/01 требует начать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Если исходить из этой нормы, то независимо от месяца введения объекта «годовая сумма амортизационных отчислений» по этому способу будет величиной постоянной, так как исходными данными для ее определения, как было сказано выше, являются: остаточная стоимость объекта на начало отчетного года и норма амортизации. А эти две величины, когда бы объект не был введен, будут иметь одни и те же значения. Таким образом, независимо от того введен ли объект в январе или же в ноябре, «годовая сумма амортизационных отчислений» будет одинаковой.

Источник: https://mirznanii.com/a/22039-2/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-osnovnykh-sredstv-2

Как начисляется амортизация основных средств: методики и их особенности

Особенности начисления амортизации средств

Как начисляется амортизация основных средств требуется понимать сотрудникам финансового отдела организации. Важно учитывать то, как амортизационные средства отражаются на бюджетных счетах.

Понятие амортизации основных средств

Амортизация начисляется не на все средства, есть определенный перечень

С точки зрения бухучета рассматриваемое понятие понимается как постепенное гашение цен на средства, отнесенные к категории основных, или активов нематериального значение. Устанавливается определенный период для такого гашения. Особенности данного процесса отражены в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

Положения указанных актов отражают то, что не нужно начислять амортизацию на такие средства:

  • те, что находятся в собственности компаний, ведущих некоммерческую деятельность;
  • имеющих неизменные свойства потребительского значения;
  • другие ОС, прописанные в ПБУ 6/01.

По нематериальным объектам амортизация не начисляется только в отношении компаний, ведущих некоммерческую деятельность.

Срок полезного использования

В зависимости от того, какой определяется периодичность полезного применения для средств, отнесенных к разряду основных, их можно поделить на несколько категорий. При налогообложении принимается во внимание группы, которые отражены в Налоговом кодексе. Чаще всего установление периода для амортизации имеет совпадения с такими категориями.

Для изучения группировок ОС по срокам использования, нужно обратиться к положениям Постановления Правительства страны от 2002 года. С течением времени в указанный акт вносились корректировки и дополнения.

Группы по периодам использования:

  1. В первую группу входит имущество, которым фирма пользуется на протяжении короткого времени, это указывает на применения в течение 12-24 месяцев.
  2. Затем отражаются активы, используемые в течение пары-тройки лет. В данном случае учитывается срок включительно с 24 до 36 месяцев.
  3. Следующая категория отражает имущество, применяемое в течение трех-пяти лет.
  4. Активы, используемые на протяжении 5-7 лет.
  5. Имущество, которым фирма пользуется в течение семи – десяти лет.

Если имущество не относится к классификации, то период использования определяется фирмой по собственному усмотрению. Это происходит в момент, когда актив ставится на баланс. Учитывается срок, на протяжении которого имущество будет приносить выгоду для предприятия.

При определении срока нужно принимать во внимание:

  • интенсивность применения;
  • воздействия факторов агрессивного значения (они сказываются на скорости физического износа).

В зависимости от того, насколько износились средства, допускается пересмотр указанного срока. К примеру, может быть произведена модернизация оборудования или его реконструировали. В этом случае рассматриваемый показатель использования может увеличиваться.

Допускается приостанавливать сроки начисления амортизации. Это происходит:

  • когда производится модернизация или реконструкция – тогда остановка сроков возможна на год;
  • в условиях консервации остановить срок могут не больше, чем на 3 месяца.

Когда имущество вводится в использование фирмой, начинается течение сроков. Это связано с тем, что активы могут изнашиваться только при условии участия в рабочем процессе.

Правила и способы начисления амортизации

Чтоб начисление амортизации было правильным, были разработаны специальные указания

В Инструкции №157 определены правила, в соответствии с которыми реализуется процесс вычисления. К ним отнесено:

  • в ходе года необходимо производить ежемесячное начисление, при этом величина составляет 1/12 от общегопоказателя за двенадцать месяцев;
  • пока длится период применения активов указывается, что начисления не совершаются;
  • начисление необходимо проводить с самого начала периода, который следует за месяцем отражения активов в бухгалтерской документации;
  • завершение операций происходит с начала месяца, идущего за периодом, когда произошло полное гашение цена на ОС (также это может быть связано с месяцем, когда актив выбыл из учетов организации);
  • не допускается начислять амортизацию более, чем на 100% от стоимости объекта;
  • если стоимость актива составляет более 40 тысяч рублей, то начисление производится согласно рассчитанным нормативам;
  • когда стоимость основного средства составляет менее трех тысяч рублей, то начисление амортизации не применяется (в качестве исключения рассматривается имущество библиотечного фонда).

Говоря о способах производства вычислительных операций, нужно указать, что существует четыре разновидности методов. В том числе:

  • линейная методика;
  • способ, связанный с уменьшением остатков;
  • списание стоимости в соответствии с тем, как меняется объем работ на предприятии;
  • учет стоимости по сумме лет, установленных для полезного использования.

Прежде чем приступать к расчетам, сотрудникам финансового отдела потребуется выбрать методику, которая может применяться относительно всех объектов, которыми пользуется предприятие. Также допускается использование разных способов по отношению к разным объектам.

Для примера, при расчете амортизации для оргтехники выбрана линейная методика, в это же время для станков применяется вариант, связанный с уменьшением остатка.

Говоря о налоговом учете, важно отметить то, что выбрать получится только линейный или нелинейным метод. При этом, это касается далеко не всех основных средств. В качестве исключения в данном случае нужно рассматривать сооружения или здания, а также объекты, которыми пользуется фирма на протяжении длительного времени. В отношении этих активов можно применить только линейную методику.

Важно обратить внимание на то, что существует большое отличие между учетом бухгалтерским и налоговым. В первом случае это указывает на методику ведения вычислительной деятельности, которая выбирается только 1 раз. В дальнейшем в отношении каждого объекта будет применяться методика, которая выбрана ранее.

Налоговый учет предполагает, что в учетной политике отражается конкретный момент, когда будет допустимо использование того или иного метода для расчетов. Это указывает на то, что при желании руководства компании сменить налоговые методы, то сделать это можно с началом нового года.

В этом случае установлено ограничение – не допускается переход с нелинейной методика раньше, чем через пять лет после того, как она начала использоваться в компании.

Как произвести ее расчет

Вне зависимости от того, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или налоговом, начисление производится с начала месяца. Порядок, который будет использоваться при вычислении, определяется фирмой самостоятельно. Это отражается в учетной политике компании.

Линейный способ

При использовании линейной методики подразумевается, что начисление реализуется с учетом первоначальной стоимости, установленной для средств, отнесенных к основным. Определение происходит при использовании положений статьи 257 НК РФ. В данной норме указано, что это сумма затрат на приобретение и перевозку, установку или прочие работы, необходимые для начала использования активов.

Для определения амортизации нужно воспользоваться формулой: А = НС*К, где:

  • А – амортизация;
  • НС – стоимость, установленная в начале использования объекта;
  • К – норматив по амортизации.

К примеру, компания «Сокол» приобрела имущество на общую сумму в размере 120 тысяч рублей. Период такого примененияравняется пяти годам. Это говорит о том, что в месяц норматив по амортизации составляет порядка 1,66%. За год этот показатель должен равняться 20%.

Это указывает на то, что за годовой период сотрудники финансового отдела произведут списание 24 тысяч отчислений.

Способ уменьшаемого остатка

Данная методика основывается на том, что производится определение суммы амортизации за год. Для этого нужно учесть остаточную стоимость имеющегося имущества. Расчеты требуется производить на начало периода, который является отчетным. Указанное значение можно корректировать под воздействием коэффициента ускорения.

Он применяется в отношении оборудования и производства высокотехнологичного типа. К примеру, актив имеет стоимость порядка ста тысяч рублей. Законодательство указывает на то, что в отношении данной разновидности имущества фирма имеет право самостоятельно определять коэффициенты ускорения.

При этом сумма не может равняться более, чем 3. При использовании предельного значения ускоренная амортизация будет равняться 60%, так как за год норма 20% + коэффициент 3. За первый период использования рассматриваемое значение будет составлять 60 тысяч рублей.

Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования

В этой ситуации предусматривается, что показатель рассчитывается на основании произведения первоначально установленной стоимости на коэффициент за годовой период. Применять нужно его в виде деления:

  • показателя периодов, которое имеется до того, как истечет время применения имущества;
  • суммарное выражение числа лет, которые входят в этот срок.

К примеру, если период применения составляет тригода, то стоимость числе будет равняться 6, так как прибавляется 3+2+1. Это говорит о том, что за первый годовой период использования амортизация будет равняться 3/6. На следующий год — это значение становится равным 2/6. Указанным способом расчет ведется до завершения периода.

Списание стоимости пропорционально объему продукции

Данный метод указывает на то, что периодичность полезного применения будет рассматриваться не в качество годового исчисления, а как отражение производственных показателей. Амортизация исчисляется пропорциональному соотношением к фактическому объему произведенных услуг.

Делать списание требуется с учетом того, какая остаточная балансовая стоимость установлена. Это значение делится на примерный объем, который будет произведен в будущем. Учитывается продукция, которая может быть произведена до завершения периода применения средств, отнесенных к основным.

Для примера, компания приобретает средство передвижения для того, чтобы организовать перевозки. При этом время использования определяется как 200 тысяч километров. Стоимость авто составила 500 тысяч рублей. За отчетный период проехали три тысячи км. Для расчета амортизации нужно 3000*500000/200000 = 7,5 тысяч рублей.

Как отразить в бюджетном учете амортизационные начисления

Для удобства отражения данных были разработаны цифровые коды

Необходимо отразить данный процесс в учетной документации казенного предприятия. При заполнении данной документации нужно руководствоваться положениями Инструкции №162н.

Учет ведется на счетах с учетом того, каким видом имущества пользуется компания:

  • если это недвижимость — 1 104 10 000;
  • при использовании жилого помещения в деятельности фирмы — 1 104 11 000;
  • применение нежилого фонда — 1 104 12 000;
  • когда предметом амортизации выступают сооружения — 1 104 13 000;
  • при использовании средств передвижения — 1 104 15 000;
  • когда применяются прочие виды ОС — 1 104 18 000;
  • использование другого движимого имущества — 1 104 30 000;
  • применения авто и оборудования — 1 104 34 000;
  • использование инвентаря производственного и хозяйственного назначения — 1 104 36 000;
  • применение фонда библиотек — 1 104 37 000;
  • когда происходит амортизация предметов лизинга — 1 104 40 000 и т.д.

В ситуации, когда фирма принимает на учет начисленную ранее амортизацию после безвозмездного получения ОС, то это нужно также отразить в корреспонденции. Это указано в положениях пункта 19 Инструкции №162н.

Отражение производится при использовании таких показателей:

  1. Код 1 304 04 310 устанавливается для расчетов, которые реализуются между несколькими ведомствами. Операции связываются с приобретением основных средств. Расчеты производятся в установленных пределах движения активов нематериального значения. Данные учреждения должны иметь подведомственность одному лицу, которое выступает в качестве распорядителя средств бюджета.
  2. Показатель 1 401 10 151 установлен для доходов, полученных от поступлений с других бюджетов. Учитывается бюджетная система страны в общем. Движение активов происходит между организациями разного уровня.
  3. Код 1 401 10 180 использовать нужно с целью отражения прочих разновидностей дохода. Здесь фирмы имеют подчиненность разным учреждениям, которые распоряжаются средствами бюджета.

Как начисляется амортизация основных средств зависит полностью от того, какой способ решила использовать организация в своей деятельность. Существует 4 методики, посредством которых производятся вычисления.

Смотрите на видео разбор понятия амортизации, способов амортизации и проводки по начислению амортизации:

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: https://VyborPrava.com/administrative/oformlenie/kak-nachislyaetsya-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv.html

Способы начисления амортизации основных средств 2019: методы расчета амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и налоговом учете

Особенности начисления амортизации средств

Процесс амортизации основных фондов – это постепенный перенос стоимости актива в расходы.

Для расчета отчисляемых сумм организация вправе самостоятельно выбрать подходящий метод.

В арсенале имеется 4 способа для бухгалтерского учета и 2 метода для налогового.

За редким исключением компании вправе выбирать тот вариант, который наиболее целесообразен для конкретного случая.

Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?

Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.

Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.

Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.

В каких случаях амортизационный процесс прекращается:

  •  Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
  • Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
  • Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
  • Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
  • Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.

Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.

Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.

Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.

4 метода расчета в бухгалтерском учете

П.18 ПБУ 6/01 дает на выбор владельцам основных средств 4 способа начисления амортизации:

  1. Линейный – самый простой, удобный и понятный, однако не всегда целесообразный. Например, для ОС с длительным сроком службы он удобен в связи с равномерностью отчислений, а для оборудования, которое активно эксплуатируется, быстро изнашивается или устаревает морально он не удобен. Возврата средств приходится слишком долго ждать. Калькулятор для расчета.
  2. Уменьшаемого остатка (ускоренный) – нелинейный метод, основанный на расчете амортизации от остаточной стоимости, достаточно популярный в бухгалтерской среде. Применяется в отношении активов, которые быстро приходят в негодность или устаревают (компьютеры, оборудование). Также за счет применения ускоряющего коэффициента он удобен для основных средств, которые очень активно используются именно в первые годы СПИ.
  3. По сумме чисел лет срока полезного использования – нелинейный метод с необычными правилами расчета амортизационных отчислений. При применении метода суммируются числа лет срока полезного использования, например, при СПИ = 3 суммирование проводится так: 1+ 2 + 3. Данный способ считается также ускоренным и применяется для быстроизнашиваемого имущества, оборудования, техники.
  4. Производственный пропорционально продукции или работам – нелинейный метод, отражающий реальный износ основного средства. Удобно применять для производственного оборудования, транспортных средств, для которых заранее производителем установлен предполагаемый объем работ за весь срок службы.

Выбирая подходящий способ начисления амортизации, нужно помнить:

  • способ придется применять для группы однородных объектов ОС;
  • его нужно отразить в учетной политике;
  • следует ориентироваться на тип основных средств, интенсивности эксплуатации, длительность полезного срока.

Формулы

Правила исчисления амортизации указанными 4 методами прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Линейный способ

Для расчета потребуются:

Формула:

Норма = 1 * 100% / СПИ

Амортизация за год = Первоначальная стоимость * Норма в %

Амортизация за месяц = Аморт. за год / 12 мес.

Метод уменьшаемого остатка:

Для расчета потребуются:

  • остаточная стоимость – рассчитывается на начало каждого года как разность начальной стоимости и накопленной амортизации;
  • срок полезного использования;
  • коэффициент ускорения – можно выбрать любой в пределах 3. Чем выше коэффициент, тем быстрее будет перенесена большая часть стоимости ОС в расходы;
  • норма в процентах.

Формула:

Норма = 1 * Ку * 100% / СПИ

А. за год = Остаточная стоимость * Норма в %

А. за месяц = А. за год / 12.

Списание стоимости основного средств по сумме чисел лет СПИ:

Для начисления амортизационных сумм нужны:

  • срок полезного использования – складываются числа лет СПИ;
  • оставшийся срок службы в годах – определяется на начало каждого года использования;
  • первоначальная стоимость.

Формула:

А. за год = Первоначальная стоимость * Оставшийся срок СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИ.

А. за месяц = А. за год / 12.

Производственный метод пропорционально объему работ, выпущенной продукции:

Для расчета амортизации нужно знать:

  • первоначальную стоимость;
  • объем работ, выпуск продукции, который планируется сделать за весь срок службы (определяется производителем в документации к основному средству);
  • фактический натуральный показатель выполненных работ, произведенной продукции (как правило, берется в разрезе каждого месяца).

Формула:

Норма = Первоначальная стоимость / Предполагаемый объем работ, продукции за весь СПИ.

А. за месяц = Фактический объем за месяц * Норма.

Сравнительная таблица: особенности и отличия

ЛинейныйУскоренный (уменьшаемого остатка)Списание по сумме чисел лет срокаПроизводственный
Норма1 * 100% / СПИ1 * Ку * 100% / СПИНе определяетсяПервонач. Стоим. / Общий объем работ (продукции)
Отчисления за годСт.перв. * Норма А.Ст.остат. * Норма А.Ст.перв. * Остаток СПИ в годах / Сумма чисел лет СПИкак правило, не считается
Отчисления за месяцАмортизация за год / 12 месяцевНатуральный показатель * Норма
Особенности списания стоимости ОСОдинаковыми суммами весь срок службыБыстрый перенос стоимости – большая часть списывается в первые годыСписание отражается фактический процесс эксплуатации
Для каких основных средств желательно применяетсяДля активов:

  • с длительным СПИ;
  • у которых медленно меняются характеристики с течением времени;

Примеры: мебель, складское оборудование, здания

Для ОС:

  • активно применяемых в первые годы эксплуатации;
  • у которых быстро наступает моральный износ;
  • у которых быстро ухудшаются эксплуатационные параметры;

Примеры: оборудование, техника, компьютеры

Для ОС, у которых:

  • установлен общий объем работ или выпуск продукции за весь СПИ;
  • работа зависит от состояния объекта;

Примеры: транспорт, производственное оборудование, станки

МинусыНе позволяет быстро списать изнашиваемые объектыСложный в применении, подходит не для всех активов, требует ежегодного пересчетаТребует ежемесячного пересчета, имеет ограниченное применение
ПлюсыНаглядный и простой, не нужно постоянно пересчитывать амортизациюПозволяет стоимость изнашиваемых и устаревающих объектов быстро перенести в расходыПозволяет учесть фактический режим эксплуатации: не используется ОС – нет отчислений, активно используется – отчисления возрастают

В целом, на практике обычно совмещаются линейный метод ввиду своей простоты и ускоренный метод уменьшаемого остатка для быстроизнашиваемого оборудования и техники.

Остальные два способа списания стоимости применяются реже, так как зачастую отпугивают своими нестандартными расчетами.

Порядок исчисления в налоговом учете

Налоговый учет предоставляет на выбор только два метода – линейный и нелинейный.

Первый представляет собой равномерный процесс переноса стоимости в расходы, второй – ускоренный: в первые годы списывается значительная доля ОС, с годами отчисления уменьшаются.

В целом, данным методам посвящены ст. 259, 259.1 и 259.2 НК РФ.

Ограничения по применению делаются только для зданий, сооружений и передаточных устройств, для которых возможно выбрать только линейный способ начисления.

В отношении остальных активов можно выбрать любой метод.

Следует помнить, что выбранный порядок расчета нужно будет применять абсолютно ко всем объектам основных фондов, кроме указанных исключений.

Изменить процесс отчислений можно только с начала года.

Выводы

Начисление амортизации – это обязательный процесс для амортизируемого имущества.

Для расчета можно выбрать любой из 4 методов, предусмотренных для бухгалтерского учета, и любой из 2 методов, разработанных для налоговых целей.

Свой выбор организация должна закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

В бухучете метод применяется для всех однородных объектов ОС, в налоговой – для всех основных средств, имеющихся у предприятия за редким исключением.

Расчет отчислений проводится ежемесячно. Малые предприятия вправе определять амортизацию один раз в год.

Вам также может понравиться

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/sposoby-nachisleniya.html

Нюансы начисления амортизации основных средств

Особенности начисления амортизации средств

Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит.

Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?

В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях.

Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать.

В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).

1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации

НаименованиеБухгалтерский учетНалоговый учет
Принятие ОС к учетуИмущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеетАмортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет:
см. ПБУ 6/01 и п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н)см. п. 4 ст. 259 НК РФ, действует с 01.01.2013
Способы начисления амортизации и условия их выбораВыбирается единожды в отношении всех ОС или в отношении группы ОС:— линейный способ;— способ уменьшаемого остатка;— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)Выбирается для всех ОС в соответствии с учетной политикой организации:— линейный способ (всегда назначается для 8–10 амортизационных групп, см. п. 3 ст. 259 НК РФ);— нелинейный способ.«Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования
Начисление амортизацииЕжемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету:
см. п. 24 ПБУ 6/01см. п. 4 ст. 259 НК РФ

Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет.

Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.

Веб-сервис для малого бизнеса. Понятно директору, удобно бухгалтеру! Первый месяц работы бесплатно.

Узнать больше

Расчет амортизации

И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.

Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.

https://www.youtube.com/watch?v=SuOtmbNGCgk

В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8–10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется.

А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.

Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.

Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно).

Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2.

В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п.

 19 ПБУ 6/01).

Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).

Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) – 3 541,67 рублей.

В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят.

Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно (п.

 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме от 29.01.2008 № 07-05-06/18.

В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.

С нелинейного на линейный

«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).

Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).

2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*

МесяцСуммарный баланс группы на начало месяца, ₽Норма аморти­зацииСумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 – 4), ₽
(1)(2)(3)(4)(5)
Май96 000,005,6/100 = 0,0565 376,0090 624,00
Июнь90 624,005 074,9485 549,06
Июль85 549,064 790,7580 758,31
Август80 758,314 522,4776 235,84
Сентябрь76 235,844 269,2171 966,64
Октябрь71 966,644 030,1367 936,50
Ноябрь67 936,503 804,4464 132,06
Декабрь64 132,063 591,4060 540,67

Далее порядок расчета амортизации будет таким же.

Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы,  суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае п. 11 ст. 259.2  НК РФ позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.

Но предположим, что организация, использующая  нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в п. 4 ст. 322 НК РФ.

Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года.

В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.

Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7).

Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей.

То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).

Источник: https://kontur.ru/articles/2245

Особенности начисления амортизации линейным способом. Плюсы и минусы

Особенности начисления амортизации средств

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Особенности начисления амортизации линейным способом. Плюсы и минусы метода

Амортизация: линейный способ

В деятельности каждого предприятия задействованы так называемые основные средства. Под ними подразумеваются предметы и объекты, которые необходимы для осуществления производственного процесса.

Важным признаком каждого основного средства является то, что срок его эксплуатации должен превышать один год.

Ещё одним признаком того, что мы именуем основным средством, является его ежегодный износ и следуемое за ним снижение стоимости.

Год за годом стоимость превращается в другую категорию – себестоимость.

Процесс осуществляется с помощью другого понятия и бухгалтерского процесса, именуемого амортизацией.

Что относится к основным средствам

Всё, что не выходит из эксплуатации в годовой срок и применяется для любых производственных процессов, относится к основным средствам.

В перечне могут числиться:

  • здания; 
  • станки;
  • транспортные средства;
  • электроника (компьютеры, факсы, ксероксы и т.д.);
  • мебель;
  • инвентарь и т.д.

При приобретении основные средства принимаются бухгалтерией на баланс по их номинальной стоимости. С течением времени они изнашиваются и материально, и морально. Сей факт ежегодно находит своё отражение в бухгалтерской документации. Стоимость снижается.

Бухгалтеры определяют её термином «остаточная». А сами средства называют чистыми основными средствами. Весь этот процесс «очищения» осуществляется за счёт амортизации.

Амортизационные начисления применяются на всех предприятиях. Задача бухгалтерии правильно выбрать способ начисления, чтобы он соответствовал целям и выгодам компании.

Амортизация в бухгалтерии

Виды амортизации в бухгалтерии

Цель амортизации в бухучёте состоит в том, чтобы перенести стоимость основных средств на стоимость того, что производит компания. Это могут быть товары или услуги.

Процесс переноса осуществляется постепенно, в равных или неравных долях на каждый год устаревания предмета.

Расчёт ведётся в течение срока полезного применения здания, оборудования, инвентаря и т.д.
Существуют специальные требования к осуществлению амортизационных отчислений.

Бухгалтер может применять только те способы, которые разрешены на настоящий момент в Российской Федерации. Сегодня применяется четыре типа начисления.

Это:

  1. линейный способ;
  2. способ, когда стоимость списывается, согласно сумме чисел лет периода полезного применения;
  3. пропорциональный способ, когда процесс списания привязывается к какому-то из производственных показателей. К примеру, это может быть машино-час;
  4. уменьшение остатка.

Одним из наиболее применимых в российской бухгалтерской практике является линейный тип. Он обладает целым рядом преимуществ, делающих его наиболее выгодным и простым.

Преимущества линейного способа

Каждый тип начисления предусмотрен для конкретных условий. Начисление амортизации линейным способом наиболее приемлемо тогда, когда основные средства относятся к виду, для которого период эксплуатации устанавливается вне зависимости от его устаревания, а по времени.

Важным преимуществом линейного типа является его простота. Благодаря лёгкости и быстроте произведения расчётов, его используют на большинстве предприятий.

Согласно статистическим данным, более 70% компаний прибегает к линейному способу начисления.

Для некоторых видов основных средств линейный способ является обязательным. Это транспортные средства компании, её жилой фонд, здания и т.д.

Для других видов основных средств можно выбирать тип амортизационного начисления. В большинстве случаев выбирают линейный из-за его простоты.

При этом нужно помнить, что выбранный способ с течением времени нельзя заменить другим.

Расчёт амортизации линейным способом

Способ получил название «линейный», так как стоимость основного средства с его помощью снижается равномерно. То есть, разделяется на равные доли. Для чего применяется следующая формула:

А=(C×H)/100

Под «А» подразумеваются отчисления, которые будут производиться каждый год.

C – это та стоимость предмета или объекта, с которой он был зачислен на баланс предприятия.

H – это стандартное обозначение нормы отчислений.

К примеру, если компания приобрела станок, который стоит 50 000 рублей. При сроке службы 10 лет, будет отчисляться 100000/10. Получаем 5 000 рублей в месяц.

В результате производимых амортизационных отчислений на конец десятого года службы остаточная стоимость станка будет равняться 0 рублей. Это не означает, что станок полностью обесценится и его можно выбрасывать. Он может исправно служить, ещё долгие годы, выполняя свои первоначальные функции.

Но в документах означает, что затраты на приобретение оборудования полностью компенсированы. Станок при этом имеет реальную стоимость, по которой его можно в случае необходимости продать, обменять и т.д.

Особенности линейного начисления амортизации

Нюансы линейного начисления амортизации

Выбирая линейный метод, нужно понимать, что для конкретного объекта он будет единственным до истечения срока эксплуатации.

Если говорить о зданиях, то тут особых проблем не возникнет.

Однако, при применении способа в отношении инструментария, оборудования, транспортных средств и т.д. следует учитывать, что со временем они изнашиваются и требуют всё больше средств на починку.

Стоимость обслуживания растёт, а списание идёт при этом равномерно.

В этом состоит главный и единственный недостаток линейного типа амортизационных начислений.

Линейный способ может применяться не только к новым средствам. Его используют и для оборудования из разряда б/у.

Главным моментом является правильный расчёт нового срока применения.

Линейный способ амортизационных начислений по праву считается самым перспективным и удобным для ведения бухгалтерского учёта.

Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Источник: http://PravoDeneg.net/buhuchet/osobennosti-nachisleniya-amortizatsii-linejnym-sposobom-plyusy-i-minusy-metoda.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.