+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

Содержание

Утверждена новая редакция ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

БУХУЧЕТТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯСТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫНДСНДФЛПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ДОКУМЕНТЫУтверждена новая редакция ПБУ 18/02 14 декабря 2018

Минфин внес изменения в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Соответствующий приказ от 20.11.2018 № 236н зарегистрирован в Минюсте 10 декабря. Организации должны будут применять новую редакцию ПБУ при составлении отчетности за 2020 год.

Напомним, что ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина от 19.11.02 № 114н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений). Положение могут не применять некоммерческие организации, а также субъекты малого предпринимательства.

Уточнено понятие временных разниц

Согласно ПБУ 18/02, в отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Напомним, что существует два вида разниц: временные и постоянные (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Согласно действующей редакции ПБУ, временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде. Комментируемым приказом внесены дополнения в понятие «временных разниц».

Под таковыми также понимаются результаты операций, которые не отражаются в бухгалтерском учете, но при этом формируют налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде.

Также уточняется, что налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Напомним, что временная разница может быть вычитаемой или налогооблагаемой. Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой.

Бесплатно сдать формы статистической отчетности и бухгалтерский баланс в Росстат

Скорректирован перечень временных разниц

Обновленная редакция ПБУ 18/02 устанавливает, что временные разницы образуются в результате:

  • применения разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • применения разных способов формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения доходов и расходов, связанных с их продажей;
  • переоценки активов по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета;
  • признания в бухгалтерском учете обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, запасов и других активов;
  • применения разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • признания в бухгалтерском учете оценочных обязательств;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
  • прочих аналогичных различий.

Вести бухгалтерский и налоговый учет, сдавать отчетность по ОСНО через интернет

Правила для участников консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)

Комментируемым приказом вводятся отдельные положения для консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). В частности, сказано, что участник КГН определяет временные и постоянные разницы исходя из налоговой базы, включаемой в налоговую базу по КГН в соответствии с налоговым законодательством.

Текущий налог на прибыль участниками КГН формируется на отдельном счете по учету расчетов с участниками консолидированной группы.

На этом счете в бухучете ответственного участника КГН отражается сумма налога на прибыль по группе в целом, подлежащая уплате в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной вне системы бухучета в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Прочие изменения

Новые правила уточняют, что под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Здесь же (в приложении к комментируемому приказу) приведен практический пример определения расхода (дохода).

О том, как учитываются отложенные налоговые обязательства, читайте в статье «Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы».

Термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменен на «постоянный налоговый расход (доход)». Кроме этого, изменяется определение понятия «текущий налог на прибыль». Напомним, что сейчас под текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

По новым правилам текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль

Когда применять обновленное ПБУ?

Как уже было сказано выше, применять новую редакцию ПБУ нужно будет при составлении отчетности за 2020 год. При этом организация вправе принять решение о применении ПБУ в обновленной редакции и раньше. В этом случае соответствующее решение нужно будет раскрыть в бухгалтерской отчетности.
 

Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 13 245 Обсудить на форуме В закладкиРаспечатать 13 245

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/news/2018/12/14164

Учет по налогу на прибыль: новые правила

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

ПБУ 18 02, кто должен применять, чиновники определили на законодательном уровне. Так, специальное положении обязательно к применению для всех российских организаций, которые применяют ОСНО, и являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Однако, в данных нормах имеются исключения. К тем, кто может не применять ПБУ 18 02, отнесли:

  • государственные и муниципальные учреждения и организации государственного сектора управления;
  • кредитные, банковские и кредитно-финансовые организации;
  • некоммерческие компании и организации;
  • хозяйствующие субъекты малого предпринимательства;
  • иные фирмы, которые имеют право вести упрощенный бухучет.

Следует отметить, что для субъектов малого предпринимательства применение ПБУ 18 02 допустимо. То есть, компания СМП может принять решение вести БУ и НУ по положениям 18 02. Однако, такое решение необходимо закрепить в учетной политике, как и обоснование, почему СМП будет применять именно данные нормы отражения расчетов по налогу на прибыль организаций.

Суть применения ПБУ 18 02

Порядок отражения одной и той же операции в налоговом и бухучете может существенно отличаться.

Например, при отражении доходов, либо некоторых видов расходов, в бухучете операцию приходуют одновременно, причем в полном объеме.

А в налоговом учете, к примеру, те же доходы/расходы, необходимо принять к учету равными частями в течение определенного периода. К тому же, некоторые виды затрат вообще не должны быть отражены.

Следовательно, в данных налогового и бухучета неизбежно появляются разницы. Такие расхождения недопустимы. Именно для выравнивания данных двух учетов, а также показателей бухгалтерской отчетности и отчетов налоговикам, чиновники определили необходимость использования ПБУ 18 02.

Расхождения в учете

Если данные налогового и бухучета не совпадают — это означает возникновение расхождения, или разницы. Данные расхождения разделяют на постоянные и временные.

Если говорить о постоянных разницах, то к таковым относят операции, которые должны быть отражены только в одном из учетов. Что это означает? Это значит, что появившийся разрыв никогда не сравняется. То есть, постоянные разницы никогда не будут равны нулю.

Постоянное различие по доходным операциям отражают в учете, как постоянный налоговый актив (ПНА), а по расходным операциям, как постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Временные расхождения — это разницы, которые в бухучете должны быть приняты одновременно, например, в одном отчетном периоде. А в налоговом — равными частями в течение нескольких периодов. Ключевое отличие от постоянных разниц заключается в том, что показатель временных расхождений постоянно стремиться к нулю, и по истечению определенного отрезка времени показатели учетов сравняются.

Временные разницы по доходам относят к отложенным налоговым активам (ОНА), а расходы — к отложенным налоговым обязательствам (ОНО). Особенности применения раскрыты в п. 18 ПБУ 18 02.

Порядок применения на примерах

Рассмотрим проводки по ПБУ 18 02 с примерами для постоянных и временных разниц.

Отражаем ПНО и ПНА.

Бюджетная организация провела мероприятие по поводу юбилея компании для своих сотрудников. На корпоратив было израсходовано 200 тысяч рублей. Затраты приняты к учету в полном объеме, в составе прочих расходов. В налоговом учете такие затраты не отражаются. Следовательно, в бухучете необходимо отразить 20% налога на прибыль от затрат ПНО.

Составляем бухгалтерские записи:

Дт 91 Кт 60 — 200 000 руб. учтены затраты на корпоратив в составе прочих расходов компании.

Дт 99/ПНО Кт 68 — 40 000 руб. начислен ПНО.

Для отражения ПНА необходимо зарегистрировать обратную проводку: Дт 68 Кт 99/ПНА.

Отражаем в учете ОНА.

В прошлом отчетном периоде убыток составил 4 миллиона рублей. ОНА составляет 20% — 800 тысяч рублей. Прибыль НУ в текущем периоде составила:

1 квартал — 2 000 000 руб.

2 полугодие — 4 000 000 руб. (нарастающим итогом).

В расходах 1 кв. 2019г. компания вправе учесть часть убытков 2017г., в сумме 2 млн. рублей, за 1 полугодие — зачесть ОНА в полном объеме 4 млн. рублей погашаем ОНА за 1 кв. в сумме 400 тыс. рублей (2 000 000 * 20%). За 1 полугодие 400 тыс. рублей.

Отражаем проводки:

Дт 09 Кт 68 — 800 000 руб. отражен ОНА прошлого периода.

Дт 68 Кт 09 — 400 000 руб. отражено частичное списание ОНА (1 квартал 2019г.).

ДТ 68 Кт 09 —400 000 руб. ОНА полностью погашено по результатам 1 полугодия.

Если на конец отчетного года по счету 09 имеется остаток, то принудительного закрытия не требуется. Конечное сальдо следует отразить в строке 1180 бухгалтерского баланса «ОНА».

Источник: https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/uchet-po-nalogu-na-pribyl-novye-pravila

Изменения в ПБУ 18/02 — БДО Юникон

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

19 декабря 2018

Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02[1], утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н» (далее — Приказ № 236н) внесены поправки в ПБУ 18/02, которые подлежат применению с 1 января 2020 года.

Приказом № 236н предусмотрено право досрочного применения изменений в ПБУ 18/02, внесенных данным приказом.

Существенными поправками, внесенными в ПБУ 18/02, являются:

  • введение балансового метода учета для расчета отложенного налога на прибыль;
  • введение особенностей применения ПБУ 18/02 для участников консолидированной группы.

Балансовый метод учета

В соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Данный подход к определению временных разниц представляет собой балансовый метод учета, который основывается на сравнении показателей бухгалтерского и налогового баланса.

Напомним, что действующая редакция ПБУ 18/02 предполагает определение временных разниц через доходы и расходы. Согласно такому подходу, временные разницы возникают тогда, когда какой-либо доход или расход в текущем периоде признан по правилам одного из видов учета (бухгалтерского или налогового), а по другому виду учета будет признан только в следующем (следующих) отчетном периоде.

В отличие от такого способа, балансовый метод предполагает расчет временных разниц посредством стоимостной оценки активов и обязательств. Согласно данному подходу, временные разницы возникают тогда, когда оценка активов или обязательств в бухгалтерском учете не совпадает с оценкой таких активов и обязательств в налоговом учете.

При использовании балансового метода временные разницы формируются следующим образом:

  1. вычитаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
    • стоимость активов налогового баланса превышает стоимость активов бухгалтерского баланса;

    Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы.

    Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

    П. 14 и 15 ПБУ 18/02

    стоимость обязательств бухгалтерского баланса превышает стоимость обязательств налогового баланса;

  2. налогооблагаемые временные разницы возникают в случаях, когда:
    • стоимость активов бухгалтерского баланса превышает стоимость активов налогового баланса;
    • стоимость обязательств налогового баланса превышает стоимость обязательств бухгалтерского баланса.

Следует отметить, что балансовый метод учета установлен Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [2] и применяется при составлении финансовой отчетности по МСФО.

Порядок учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков

Еще одним нововведением является установление порядка учета для участника консолидированной группы налогоплательщиков. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков (далее — КГН) введено главой 3.1 НК РФ.

Особенностью указанной группы является то, что налог на прибыль рассчитывается в целом по группе одним из ее участников, назначенным ответственным и ведущим консолидированную налоговую базу группы. В индивидуальном порядке налог на прибыль каждым из участников КГН не рассчитывается.

В связи с этим при учете расчетов по налогу на прибыль временные и постоянные разницы участником КГН определяются исходя из его налоговой базы, включаемой в консолидированную налоговую базу группы в соответствии с налоговым законодательством.

Текущий налог на прибыль участник будет формировать на отдельном счете по учету расчетов с участниками группы. На нем ответственный участник сможет отражать сумму налога на прибыль по группе в целом, которая подлежит уплате в бюджет на основе консолидированной налоговой базы, сформированной в соответствии с НК РФ.

Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив

В новой редакции ПБУ 18/02 «постоянное налоговое обязательство» и «постоянный налоговый актив» заменяются на «постоянный налоговый расход» и «постоянный налоговый доход» соответственно.

При этом их суть остается прежней: постоянный налоговый расход увеличивает налог на прибыль, постоянный налоговый доход уменьшает налог на прибыль.

Временные разницы

С отчетности за 2020 год под временными разницами будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.

Порядок учета налога на прибыль

За исключением незначительных изменений, порядок расчета величины налога на прибыль останется прежним, но с отчетности за 2020 год вводится новое понятие «расход (доход) по налогу на прибыль».

Под расходом (доходом) по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах (далее ОФР) в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль (убыток), рассчитанная в соответствии с НК РФ и скорректированная на суммарное изменение отложенных налоговых активов/обязательств.

Если за отчетный период у организации возникают постоянные налоговые расходы (доходы), то расход (доход) по налогу на прибыль корректируется и на них.

При этом способы расчета величины текущего налога на прибыль оставили прежними.

Организации, как и ранее, вправе выбирать, каким способом — на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, или на основании налоговой декларации по налогу на прибыль — им рассчитывать величину текущего налога на прибыль. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Стоит отметить, что сейчас, исходя из пункта 21 ПБУ 18/02, уклон делается на способ расчета величины текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете, а с отчетности за 2020 год в приоритете будет способ, основанный на налоговой декларации по налогу на прибыль.

Какой бы способ расчета текущего налога на прибыль организация ни выбрала, его величина должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Отражение нового порядка учета налога на прибыль в отчете о финансовых результатах

Для отражения в отчете о финансовом результате (далее — ОФР) нововведений предусматривается, что:

  • расход (доход) по налогу на прибыль отражается в ОФР с разбивкой на отложенный налог и текущий налог в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период;
  • налог по операциям, не включаемым в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в ОФР в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода;
  • разница между суммой текущего налога, исчисленного участником КГН, и суммой, причитающейся с участника (участнику) исходя из условий договора о КГН, раскрывается в ОФР обособленно и обозначается как перераспределение налога на прибыль внутри КГН.

Раскрытие информации в пояснениях к отчетности

В пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2020 год необходимо будет раскрывать информацию:

а) об отложенном налоге на прибыль;

б) о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;

в) иную информацию, необходимую пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Кроме того, в пояснениях к бухгалтерской отчетности должно быть раскрыто решение организации о досрочном применении изменений ПБУ 18/02, внесенных Приказом № 236н.
[1] Далее — ПБУ 18/02.

[2] «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

Источник: https://www.bdo.ru/insights/rsbu/izmeneniya-v-pbu-18-02/

Зачем нужно применять ПБУ 18/02 и какие изменения вступят в силу с 2019 года? – Простые решения

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

ПБУ 18/02 остается одним из самых сложных стандартов для бухгалтера. Его применение вызывает огромное количество вопросов: зачем он нужен, можно ли его не применять, а если применять, то каким образом это влияет на НУ и налог на прибыль?
В этой статье мы постараемся максимально просто ответить на эти вопросы.

Типичные, но неверные ответы на вопрос «Зачем нужно ПБУ 18»:

  • для уплаты налога на прибыль в бюджет
  • грамотное применение ПБУ позволяет сэкономить на налоге на прибыль
  • можно не вести НУ, если применяется этот стандарт
  • отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем
  • неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль

А теперь правильный ответ — ПБУ 18/02 это бухгалтерский стандарт и он никак не влияет на налоговый учет и сумму налога, вот прям абсолютно никак не влияет. Цель этого стандарта — определить порядок учета налога на прибыль. Главный вопрос состоит в том, как учитывать последствия:

    • будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации
    • событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации

Сокращенная цитата из IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 N 217н

Расчет налога на прибыль — по НК РФ (не ПБУ)

Организация ведет учет, рассчитывает налог на прибыль, указывает его в декларации и уплачивает в соответствии с нормами налогового законодательства, но никак не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога с точки зрения ПБУ — это уже свершившийся факт для ПБУ 18/02.

Поэтому, еще раз подчеркнем, ПБУ 18 никак не влияет на налоговый учет, безусловно между ними есть взаимосвязь, но ведем мы ПБУ 18/02 или не ведем, от этого налог на прибыль никак не пострадает.

Цель ПБУ 18 — отражение в бухгалтерском учете сумм, которые способны влиять на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Кому эта информация может быть полезна? Налоговой инспекции? Нет, налоговому органу эта информация не интересна.

Эта информация может быть интересна инвесторам, собственникам бизнеса.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

ПБУ 18 позволяет пояснить инвестору, как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды.

Поскольку бухгалтерское и налоговое законодательство разнятся в части признания доходов и расходов и это могут быть существенные величины, поэтому и сумма налога может существенно варьироваться. Допустим, у нас есть организация, она работает успешно и получает прибыль.

Собственник ожидает, что с этой прибыли он заплатит определенный налог. Но нередко налоговое законодательство содержит инструменты, нацеленные на то, чтобы для расчета на налога:

  • доход признавался раньше
  • расходы признавались позже

Таким образом, ожидания инвестора могут не оправдаться. Может получиться так, что налогооблагаемая прибыль будет больше реально заработанной, а в некоторых случаях и значительно больше заработанной. И естественно, что у собственника бизнеса возникает вопрос, почему так получается и с чем это связано?

Последствия различий в бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли

Рассмотрим условный пример, наша организация купила станок, который будет приносить реальный доход 3 года. Соответственно прибыль будет исчисляться по формуле Доход — Стоимость оборудования, распределенная на 3 года — по БУ.

А для целей НУ срок полезного использования оборудования 10 лет, соответственно и расходы на покупку оборудования будут «размазаны» на 10 лет. И в этом случае у нас будет получаться так, что налогооблагаемая прибыль может оказаться больше реально заработанной.

Но в будущем ситуация может оказаться обратной, когда расходов будет мало, а прибыль будет расти. Прибыль увеличилась, а налог остался прежний.
Таким образом, ПБУ 18/02 вносит ключевое понятие Отложенный налог.

Отложенный налог — ключевое понятие ПБУ 18/02

Мы должны каким то образом исчисленный налог, который мы заплатили в отчетном году разделить на части и объяснить и себе и инвестору и указать в бухгалтерской отчетности, какая часть этого налога непосредственно относится к этому налоговому периоду, а какая часть налога является отложенным налогом, который повлияет на налог в последующих периодах

Кто применяет ПБУ?

  • Малые предприятия — не обязаны применять
  • Публичные общества — применяют для информирования акционеров и инвесторов
  • Дочерние и зависимые общества — применяют для подготовки консолидированной отчетности (МСФО)
  • Остальные компании — обязаны применять, но реального пользователя, как правило нет

Не рекомендуем применять ПБУ 18, на малых предприятиях, если нет полного понимания, кому на этом предприятии нужны его результаты.

Проект изменений в ПБУ 18/02

Минфин 5 декабря 2017 года опубликовал проект изменений в ПБУ18  Дата вступления в силу для обязательного применения 2019 год.

То есть с 2019 года мы должны будем применять ПБУ 18/02 по новым правилам. Многие изменения аналогичны рекомендациям Бухгалтерского методологического центра.

Три варианта применения ПБУ 18/02

Начиная с релиза 3.0.59 возможны следующие варианты настройки учетной политики

Сумма налога на прибыль при любом из двух вариантов применения ПБУ 18 будет одинаковой. Меняется только способ расчета текущего налога на прибыль, форма справок-расчетов и трактовка определения некоторых разниц. Основные отличия порядка применения ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина от действующей редакции:

  • Устранены сомнения по некоторым видам разниц. В ПБУ 18/02 в соответствии с проектом Минфина однозначно трактуются как временные разницы, возникающие:
    • при переоценке ценных бумаг и иных финансовых вложений по рыночной стоимости для целей БУ;
    • при применении разных правил создания резервов по сомнительным долгам и других аналогичных резервов для целей НУ и БУ;
    • при признании оценочных обязательств в БУ.
  • От выбранного порядка применения ПБУ 18/02 зависит способ расчета текущего налога на прибыль:
    • в соответствии с проектом Минфина текущий налог на прибыль рассчитывается по данным налогового учета, т. е. аналогично декларации по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство рассчитывается сальдовым методом (а не по каждой операции дохода и расхода), справка-расчет формируется в более простой для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняются две регламентные операции — «Расчет налога на прибыль» и «Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02».

  • в действующей редакции ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль рассчитывается по данным бухгалтерского учета как условный расход по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные налоговые обязательства и активы и отложенные налоговые обязательства и активы. При этом ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции дохода или расхода, соответственно, справка-расчет формируется в более сложной для восприятия форме. В составе обработки «Закрытие месяца» выполняется одна регламентная операция «Расчет налога на прибыль».

Итоги
В программе сейчас предусмотрено два варианта применения ПБУ 18/02, но хочется отметить, что новый вариант проще и надежнее. Мы рекомендуем переходить на вариант применения ПБУ 18 по проекту Минфина уже в 2018 году, чтобы заранее посмотреть все нюансы в работе нового механизма, т.к с 2019 года вы уже будете обязаны перейти на применение ПБУ по проекту Минфина. Если вам необходима помощь специалиста во внедрении этого функционала, то оставляйте заявку у нас на сайте, мы будем рады вам помочь!

Источник: https://1eska.ru/projects/publications/bukhgalteriya-3-0/zachem-nuzhno-primenyat-pbu-18-02-i-kakie-izmeneniya-vstupyat-v-silu-s-2019-goda/

Пбу 18/02 – пояснение основных понятий по учету налога на прибыль

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

ПБУ 18/02 расшифровывается, как положение по бухгалтерскому учету. Утверждено и используется с 2002 года, но вопросов возникает до сих пор много. Виной тому разные и часто новые ситуации в хозяйственной деятельности, которые ранее не возникали.

Понятное пояснение, что такое ПБУ 18/02

Объяснение для чайников – ПБУ 18/02 это положение по бухгалтерскому учету, которое применяется для учета расчетов по налогу на прибыль. Утверждено положение приказом Министерства финансов. Основная его задача – унифицировать бухгалтерский учет в России и привести его в соответствие с европейским.

Важно! Использовать положение обязаны все компании, которые уплачивают налоги на прибыль государству.

Не обязаны пользоваться положениями следующее компании:

  • Те, что работают на упрощенной системе налогообложения.
  • Оплачивают ЕНВД.
  • Являются плательщиками сельскохозяйственного налога.
  • Кредитные организации.
  • Государственные учреждения.

Имеют право не применять некоммерческие организации, субъекты малого бизнеса. При этом они обязаны сообщить будут ли он использовать положение 18/02 или воспользуются правом не применять его.

Обязаны руководствоваться Положением:

  1. Все российские компании, работающие в стране.
  2. Иностранные филиалы, работающие через местные представительства, при условии получения доходов в России.
  3. Ответственные участники КГН.

Когда использовать

Применение ПБУ 18/02 помогает видеть реальную картину в отношении налога на прибыль. Это значит, что в бухгалтерском учете будет показано различие между:

Товарно-транспортная накладная

  • Бухгалтерской прибылью или убытком.
  • Налогооблагаемую прибыль, которая показана в декларации по уплате налога на прибыль.

При этом положение 18/02 помогает отразить суммы, которые способны оказать влияние на размер налога в грядущих периодах. На основании этого документа можно уменьшить или абсолютно погасить налоговые обязательства.

Универсальная помощь для бухгалтера

ПБУ помогает провести расчет налога на прибыль по данным из бухгалтерского учета и осуществить корректировку с целью получения именно той суммы, которую нужно внести в декларации на прибыль. Но это сопряжено с определенным порядком действий, который ПБУ 18/02 разъясняет.

Постоянное налоговое обязательство

На первом этапе ведется учет налога на прибыль в пределах норм, который касается таких затрат:

  • Командировочные.
  • Рекламные.
  • Представительские.

Как результат в бухучете возникает заниженная прибыль, то есть и налог с нее занижается. Эта разница называется постоянной. Независимо от проводимых операций компанией разница стабильна и не пропадает.

Для отображения налога, так как это хочет видеть Министерство финансов, требуется его доначисление. Осуществляется это так: сумма налога умножатся на постоянную разницу. Этот налог является постоянным налоговым обязательством, ведь его выплачивать в бюджет нужно постоянно.

Временные разницы или что такое ОНО и ОНА

Разница между налоговой и бухгалтерской прибылью есть всегда, но бывает и такое что со временем прибыли сравниваются. К примеру, если амортизация по основным средствам исчисляется по-разному. В результате и прибыль отличается.

На затраты при этом списывается одинаковая сумма, которая равна первичной стоимости основного средства. Но уравнивание происходит только через несколько лет. В результате такого процесса возникает еще одно понятие «временные разницы».

Их бывает две:

Реорганизация в форме преобразования

  1. Когда бухгалтерская прибыль меньше налоговой – вычитаемая. Для подачи декларации потребуется доначислить налог. В результате формируется «ОНА» – или отложенные налоговый актив.
  2. Бухгалтерская больше налоговой.

    В таком случае разница называется налогооблагаемой и налог требуется уменьшить. Сумму, которую отнимают посчитать можно так: разницу помножить на налоговую ставку. Как результат получается «ОНО» или отложенное налоговое обязательство.

Важно! Отложенными указанные платежи являются, так как рано или поздно сумму налога все же придется начислять, будь то бухгалтерский или налоговый учет.

Постоянная, вычитаемая, налогооблагаемая разница

Пояснение основных понятий легко воспринимаются опытными бухгалтерами, а вот для чайников полезным будет приведенное ниже сравнение:

  1. Постоянная разница – ее необходимо доначислять, чтобы сравнять налоговую и бухгалтерскую прибыль. В результате она увеличивается налог, который нужно внести в бюджет.
  2. Вычитаемая временная разница – доначисляется с целью уравнивания ее с налогом, приведенным в декларации. Также увеличивается общий платеж в бюджет.
  3. Налогооблагаемая временная разница. Она уменьшает сумму налога и ее нужно вычитать из указанной в декларации цифры.

Результаты расчета

Все эти параметры в положении по бухгалтерскому учету приведены с целью правильного расчета налога на прибыль. Чтобы осуществить это всего-то нужно – знать на какую сумму требуется увеличить или уменьшить налог.

Применение ПБУ 18/02 только на первый взгляд кажется сложным, но разобравшись во всех хитросплетениях считать налог на прибыль, согласно требований Минфина, окажется не так сложно.

Источник: https://FinansAnswer.ru/nalogi/pbu-18-02-poslednyaya-redakciya/

Пбу 18/02: учет расчетов по налогу на прибыль (2019)

ПБУ 18/02 – последняя редакция 2018

С 1 января 2019 года компании начали применять ПБУ 18/02 в новой редакции. В статье расскажем, что изменилось в документе, приведем подробные примеры расчетов и проводок, а также покажем, как раскрыть по-новому сведения о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Регламент ПБУ 18/02 раскрывает правила учета расчетов по налогу на прибыль организаций. Основная задача этого документа – раскрытие связи суммы финансового результата рассчитанного по требованиям НК РФ и суммы, исчисленной по нормам, установленным бухгалтерскими правилами. Чтобы привести в соответствие размер прибыли, исчисленной по двум разным принципам, применяется данный документ.

Применять положение обязаны все юридические лица на общей системе налогообложения, которые платят налог на прибыль. Исключение составляют:

  • малые предприятия с численностью сотрудников не более 100 человек;
  • организации, которые занимаются определенной законом деятельностью ( ч.5 ст.6 ФЗ о бухучете).

Последняя редакция ПБУ 18/02 (просто о сложном в одной таблице)

В 2018 году законодатели внесли изменения в положение. С 1 января 2019 года можно будет применять ПБУ 18/02 в новой редакции, хотя обязательной она станет только с 2020 года. Документ обновил Минфин приказом от 20.11.2018 № 236. В таблице ниже рассмотрим каждое изменение более детально:

Какой пункт был измененХарактер изменений
1Исключили абзац с описанием возможности отражения в регламентированной отчетности различий в размере налога рассчитанной по правилам БУ и НУ
3Добавили абзац с информацией по определению временных и постоянных разниц участниками консолидированной группы налогоплательщиков
7Изменили наименование постоянных налоговых активов (обязательств). С 2020 года они будут называться “постоянный налоговый доход (расход)”
8Уточнили понятие временных разниц
11Добавили информацию по формированию налогооблагаемых разниц, а также расширен перечь подобных операций
14Включили в алгоритм определения отложенных активов и обязательств правило для участников КГН
20Дополнили определением величины расходов по налогу и размер отложенного обязательного платежа
24Уточнили порядок раскрытия информации в отчете о финансовых результатах
25Изменили порядок заполнения пояснений к регламентированной отчетности
ПриложениеПереписали полностью пример выявления всех показателей, используемых для вычислений обязательного платежа

Как применять ПБУ 18/02 (разъяснения для чайников)

Документ вводит в бухучет ряд показателей, которые помогают нивелировать разницу между правилами бухучета и НК РФ. Рассмотрим каждое понятие детально.

Отложенные налоговые активы (обязательства) отражают, когда возникают временные расхождения между проводками по бухучету и в НУ. Например, в бухучете расходы признаются раньше, чем в НУ. В противовес – разные периоды признания доходов для разных видов учета. Чтобы устранить разницы, применяют счет 09 и счет 77 бухучета. На первом учитывают отложенные активы, на втором – обязательства.

Постоянные налоговые обязательства (активы) организация отразит в случае, когда расхождения между двумя учетами никогда не будут устранены. Например, когда юридическое лицо несет издержки, не принимаемые в силу требований НК РФ. Затраты на благотворительную помощь нельзя принять в НУ, в то же время в бухучете они являются расходом.

Для отражения расчетов с применением ПБУ 18/02 в учетной политике компании необходимо закрепить способ расчета текущего налога. Возможны два метода его определения:

  • используя информацию бухучета: итоговый финансовый результат деятельности компании будет определен на основании величины бухгалтерской прибыли и скорректированной правилам положения;
  • применять только информацию из декларации по налогу на прибыль: в расчетах будут использоваться данные сделок, стоимостная оценка операций будет определяться по нормам НК РФ.

Еще по теме: Таблица для юридических лиц со ставками налога на прибыль

Рассмотрим типовые записи, выполненные на основании требований регламента. Учет отложенных налоговых активов (ОНА) ведут на 09 счете. Наиболее простой пример – получение убытка. Отрицательный финансовый результат для БУ признается одномоментно полностью, при этом в НУ списать в полном объеме нельзя. Как следствие, возникает ОНА, который отражается записью:

Дебет 09 Кредит 68

Сумма операции рассчитывается как произведение размера убытка на ставку 20%. При переносе убытка с прошлых годов, необходимо выполнять записи:

Дебет 68 Кредит 09

Рассмотрим порядок отражения отложенных налоговых обязательств (ОНО) на примере ввода в эксплуатацию оборудования стоимостью менее 100 тысяч рублей, которое для целей НУ не будет являться амортизируемым оборудованием, но для бухучета (по учетной политике) будет амортизироваться в течении всего срока эксплуатации. В этой ситуации, по нормам НК РФ стоимость оборудования будет списана единовременно, и возникнут расхождения на величину первоначальных инвестиций в оборудование. При вводе в эксплуатацию необходимо сделать следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08 – на стоимость объекта ОС;

Дебет 68 Кредит 77 – размер расхождений между БУ и НУ перемноженный на действующую ставку;

В процессе последующей эксплуатации необходимо выполнять следующие записи:

Дебет 20 кредит 02 – начисление ежемесячной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68– погашение ОНО.

Сумму последней проводки необходимо рассчитывать следующим образом: ежемесячные амортизационные издержки умножаются на ставку 20%. Проводка выполняется в течении всего срока полезного использования объекта и к моменту его окончания ОНО будет равно нулю.

ПБУ 18/02 устанавливает следующие правила к оприходованию и списанию постоянных налоговых активов (ПНА). Операции отражаются по счету 99. Например, при безвозмездном получении денег от собственника. Если доля в уставном капитале этого собственника более 50%, то в НУ с этого дохода не будет взиматься налог. При этом в бухучете компания отразит свой доход, будет выполнена одна проводка:

Дебет 68 Кредит 99

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) учитываются обратной проводкой ПНА: Дебет 99 Кредит 68. Величина операции определяется аналогичным образом – перемножением величины расхождений на ставку 20%.

Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено поэтапное списание ПНО и ПНА. Это связано с принципиальным отличием отложенных и постоянных разниц.

Первые представляют собой временные расхождения, в то время как вторые будут создавать различия между учетами на постоянной основе.

Пбу 18/02 и бухгалтерская отчетность

Результаты операций, выполненных в соответствии с требованиями регламента, отражаются в нескольких формах регламентной отчетности. В бухгалтерском балансе необходимо расшифровать следующие данные:

  • строка 1180 “Отложенные налоговые активы” включает в себя сальдо счету 09. Операции относятся к внеоборотным, в связи с возможным длительным периодом погашения.
  • в строке 1420 юридическое лицо показывает сальдо по счету 77. Длительный период погашения обуславливает отражение их объема в разделе “долгосрочные обязательства”.

В отчете о финансовых результатах расчеты отражаются в следующем порядке:

  • строка 2410 “текущий налог на прибыль” заполняется данными о фискальном платеже, рассчитанном с использованием норм, установленных положением. На этот показатель влияют данные отраженные по счетам 99, 09 и 77, а также фактический результат деятельности компании.
  • ПНА и ПНО показываются в форме 2 свернуто в строке 2421. Для их расчета вычисляется разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 99.
  • Движения по счету 77 необходимо показать в строке 2430. Эта строка заполняется данными полученными после вычитания дебетового оборота из кредитового оборота. Положительную разницу между этими суммами необходимо вычесть из прибыли, отрицательное – прибавлять.
  • Сальдо между оборотами на 09 отражайте в строке 2450. Расчеты осуществляются аналогично строке 2430: оборот по дебету за вычетом оборота по кредиту. При этом положительная разница между двумя показателями увеличивает бухгалтерскую прибыль, отрицательная разница – уменьшает финансовый результат.
  • Дополнительные движения ОНА и ОНО указываются в строке 2460 “прочее”.

Существенная информация, влияющая на анализ данных, должна расшифровываться в пояснениях к отчетности.

В частности, в ней показываются положения учетной политики на основании, которых отражается суммы обязательных платежей в бюджет (если организация не применяет ПБУ 18/02).

В пояснениях указывается условный расход или доход, а также вся бухгалтерская информация по постоянным и временным разницам, возникшим в текущем году.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52400-pbu-1802-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-2019

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.